銷售返利的稅收風(fēng)險(xiǎn)

銷售返利雖然從表面形式上稱之為“返利”，但本質(zhì)上仍屬于價(jià)格上的減讓，只是因?yàn)閮r(jià)格上的減讓，需根據(jù)供貨方年度(或一段時(shí)間)銷售情況到年終(或結(jié)算期)才能決定存在與否和存在多少。在日常實(shí)務(wù)中，銷售返利的稅收風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)以下兩種情形：

(一)價(jià)格折讓抵返利的稅收風(fēng)險(xiǎn)

所謂的價(jià)格折讓抵返利是指生產(chǎn)廠家本應(yīng)該給商家(購貨方)的返利，在商家下次采購商品應(yīng)支付給廠家的采購價(jià)格中進(jìn)行扣減。例如，甲企業(yè)2012年根據(jù)年末銷售結(jié)算，應(yīng)給乙企業(yè)10萬元的銷售返利，在2013年2月乙企業(yè)向甲企業(yè)繼續(xù)采購商品，價(jià)款是13萬元，結(jié)果甲企業(yè)只向乙企業(yè)收取3萬元貨款，其中甲企業(yè)把2012年應(yīng)給乙企業(yè)10萬元的銷售返利，抵減10萬元銷售貨款。同時(shí)，甲企業(yè)給乙企業(yè)開具在同一張發(fā)票上分別注明銷售額為13萬元和折扣額為3萬元的銷售發(fā)票。采購方的賬上以3萬元作為13萬元貨物的實(shí)踐采購成本。

針對以上以價(jià)格折讓抵返利的行為存在一定的法律風(fēng)險(xiǎn)：

1、銷售方犯有不正當(dāng)競爭的法律風(fēng)險(xiǎn)。

《中華人民共和國反不正當(dāng)競爭法》(中華人民共和國主席令第10號)第十一條規(guī)定：“經(jīng)營者不得以排擠競爭對手為目的，以低于成本的價(jià)格銷售商品。有下列情形之一的，不屬于不正當(dāng)競爭行為：(1)銷售鮮活商品;(2)處理有效期限即將到期的商品或者其他積壓的商品;(3)季節(jié)性降價(jià);(4)因清償債務(wù)、轉(zhuǎn)產(chǎn)、歇業(yè)降價(jià)銷售商品。基于此規(guī)定，本案例中的甲企業(yè)給乙企業(yè)開具在同一張發(fā)票上分別注明銷售額為13萬元和折扣額為3萬元的銷售發(fā)票，說明甲企業(yè)銷售商品的價(jià)格進(jìn)行10萬元的價(jià)格折讓，顯然是低于其成本價(jià)，涉嫌以排擠競爭對手為目的，以低于成本的價(jià)格銷售商品，將受到工商局的檢查和處罰。

2、采購方會出現(xiàn)成本很低，企業(yè)所得稅稅負(fù)異常，將被稅務(wù)部門定為納稅識別對象，并認(rèn)定為多抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額而接受處罰。

由于本案例中采購方乙企業(yè)以3萬元作為13萬元貨物的實(shí)踐采購成本?即倉庫里有13萬元貨物，而賬上只有3萬元存貨，在實(shí)踐銷售時(shí)，乙企業(yè)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，只有3萬元而不是13萬元，則乙企業(yè)的企業(yè)所得稅會很高，與甲企業(yè)沒有發(fā)生以價(jià)格折讓抵應(yīng)給乙企業(yè)返利的時(shí)期相比，乙企業(yè)的企業(yè)所得稅稅負(fù)偏高，是一種很異常的現(xiàn)象，很容易被稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)為其企業(yè)所得稅很異常，要對其進(jìn)行納稅檢查。

同時(shí)，由于甲企業(yè)與乙企業(yè)上一年度的購銷合同中有按照一定銷售額的比例給乙企業(yè)支付銷售返利的約定，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā)[2004]136號)的規(guī)定，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算)的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。而本案例的乙企業(yè)沒有進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，即多抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額而將接受處罰。

(二)銷售返利有涉嫌商業(yè)賄賂的風(fēng)險(xiǎn)

1、銷售返利有涉嫌商業(yè)賄賂的本質(zhì)區(qū)別

(1)商業(yè)賄賂的內(nèi)涵及法律依據(jù)

《國家工商局關(guān)于禁止商業(yè)賄賂行為的暫行規(guī)定》(中華人民共和國國家工商行政管理局令第60號)第二條規(guī)定：“商業(yè)賄賂，是指經(jīng)營者為銷售或者購買商品而采用財(cái)物或者其他手段賄賂對方單位或者個(gè)人的行為。其中所謂財(cái)物，是指現(xiàn)金和實(shí)物，包括經(jīng)營者為銷售或者購買商品，假借促銷費(fèi)、宣傳費(fèi)、贊助費(fèi)、科研費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、咨詢費(fèi)、傭金等名義，或者以報(bào)銷各種費(fèi)用等方式，給付對方單位或者個(gè)人的財(cái)物。所稱其他手段，是指提供國內(nèi)外各種名義的旅游、考慮等給付財(cái)物以外的其他利益的手段。”

《中華人民共和國反不正當(dāng)競爭法》(中華人民共和國主席令第10號)第八條第一項(xiàng)規(guī)定：“經(jīng)營者不得采用財(cái)物或者其他手段進(jìn)行賄賂以銷售或者購買商品。在帳外暗中給予對方單位或者個(gè)人回扣的，以行賄論處;對方單位或者個(gè)人在帳外暗中收受回扣的，以受賄論處。”基于此規(guī)定，商業(yè)回扣是商業(yè)賄賂的一種典型形式。《國家工商局關(guān)于禁止商業(yè)賄賂行為的暫行規(guī)定》(中華人民共和國國家工商行政管理局令第60號)第五條規(guī)定：“所稱回扣，是指經(jīng)營者銷售商品時(shí)在帳外暗中以現(xiàn)金、實(shí)物或者其他方式退給對方單位或者個(gè)人的一定比例的商品價(jià)款。所稱帳外暗中，是指未在依法設(shè)立的反映其生產(chǎn)經(jīng)營活動或者行政事業(yè)經(jīng)費(fèi)收支的財(cái)務(wù)帳上按照財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定明確如實(shí)記載，包括不記入財(cái)務(wù)帳、轉(zhuǎn)入其他財(cái)務(wù)帳或者做假帳等。”

《中華人民共和國反不正當(dāng)競爭法》(中華人民共和國主席令第10號)第二十二條規(guī)定：“經(jīng)營者采用財(cái)物或者其他手段進(jìn)行賄賂以銷售或者購買商品，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任;不構(gòu)成犯罪的，監(jiān)督檢查部門可以根據(jù)情節(jié)處以一萬元以上二十萬元以下的罰款，有違法所得的，予以沒收。”

(2)商業(yè)返利的內(nèi)涵及法律依據(jù)

《中華人民共和國反不正當(dāng)競爭法》(中華人民共和國主席令第10號)第二條規(guī)定：“經(jīng)營者銷售或者購買商品，可以以明示方式給對方折扣，可以給中間人傭金。經(jīng)營者給對方折扣、給中間人傭金的，必須如實(shí)入賬。接受折扣、傭金的經(jīng)營者必須如實(shí)入賬。”

《國家工商局關(guān)于禁止商業(yè)賄賂行為的暫行規(guī)定》(中華人民共和國國家工商行政管理局令第60號)第六條規(guī)定：“經(jīng)營者銷售商品，可以以明示方式給予對方折扣。經(jīng)營者給予對方折扣的，必須如實(shí)入帳;經(jīng)營者或者其他單位接受折扣的，必須如實(shí)入帳。本規(guī)定所稱折扣，即商品購銷中的讓利，是指經(jīng)營者在銷售商品時(shí)，以明示并如實(shí)入帳的方式給予對方的價(jià)格優(yōu)惠，包括支付價(jià)款時(shí)對價(jià)款總額按一定比例即時(shí)予以扣除和支付價(jià)款總額后再按一定比例予以退還兩種形式。本規(guī)定所稱明示和入帳，是指根據(jù)合同約定的金額和支付方式，在依法設(shè)立的反映其生產(chǎn)經(jīng)營活動或者行政事業(yè)經(jīng)費(fèi)收支的財(cái)務(wù)帳上按照財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定明確如實(shí)記載。”第七條規(guī)定：“經(jīng)營者銷售或者購買商品，可以以明示方式給中間人傭金。經(jīng)營者給中間人傭金的，必須如實(shí)入帳;中間人接受傭金的，必須如實(shí)入帳。本規(guī)定所稱傭金，是指經(jīng)營者在市場交易中給予為其提供服務(wù)的具有合法經(jīng)營資格的中間人的勞務(wù)報(bào)酬。”

(3)銷售返利有涉嫌商業(yè)賄賂的本質(zhì)區(qū)別

基于以上分析，如實(shí)記賬的商業(yè)返利不是商業(yè)賄賂，不如實(shí)記賬的商業(yè)返利是商業(yè)賄賂。兩者的本質(zhì)區(qū)別是：商業(yè)返利是在購銷合同中有明確規(guī)定，而且提供方和接受方都把返利如實(shí)記賬，而商業(yè)賄賂無論在購銷合同中是否有明確規(guī)定，提供方和接受方都沒有把返利如實(shí)記賬。縱觀當(dāng)今社會經(jīng)濟(jì)生活，凡商業(yè)賄賂行為，無論其情節(jié)如何復(fù)雜、手段如何隱蔽，其實(shí)萬變不離其宗，就是用不正當(dāng)利益收買以爭取交易機(jī)會，或更優(yōu)惠條件，或更多的競爭優(yōu)勢。因此，商業(yè)賄賂與商業(yè)返利的本質(zhì)區(qū)別歸納如下四點(diǎn)：

第一、銷售返利為法律所允許，在市場競爭中只要有競爭能力的市場主體都可以采取，從某種意義上對爭取交易機(jī)會的作用相對有限，而商業(yè)賄賂為法律所禁止，少數(shù)違法者擅用，更容易爭取交易機(jī)會。

第二、銷售返利必須嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)制度規(guī)定的方式進(jìn)行，而商業(yè)賄賂在方式上沒有限制，可以針對對方的特點(diǎn)、個(gè)人愛好、習(xí)慣投其所好，有的放矢地進(jìn)行，更容易擊中對方要害，也就更容易爭取交易機(jī)會。

第三、銷售返利只能作用于交易對方單位，而商業(yè)賄賂還可以作用于相關(guān)個(gè)人以及對交易有直接影響的關(guān)鍵人物，且不會因此增加對方的稅收負(fù)擔(dān)，當(dāng)然更容易為對方接受。

第四、銷售返利由于銷售收入的減少從而導(dǎo)致銷售方的利潤減少，而商業(yè)賄賂雖然表面上也會減少銷售收入，但由于其商品在市場上的單價(jià)沒有下降甚至因?yàn)樯虡I(yè)賄賂使質(zhì)次價(jià)高的商品得以銷售，從而為銷售方帶來更多的利潤。

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