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寧波
債務重組財務處理存在什么問題
《制度》和修訂后的《企業會計準則-債務重組》基于債務重組所涉及企業資產、負債等方面的整合和再安排事項在整個重組過程中并沒有創造新的價值、不存在實現利潤的考慮，規定無論是債務人或債權人，均不確認債務重組利潤，只確認債務重組損失或相關的資本公積。
新制度采用了“重組債權賬面價值”作為債務重組會計事項計量基礎的做法。所謂重組債權賬面價值，是指在重組日應收某項債權的賬面余額減去已計提的壞賬準備后的凈額。但它所反映的僅僅是債權人本身有關資產的實況，并不能作為債權人與債務人雙方進行結算的依據。事實上，在債務重組中，債務人無論是以現金、非現金資產、股權、修改其他債務條件等方式來抵償、清算所欠債務，債權人和債務人之間有關的清算金額、計量基礎都是一致的，都是以彼此相對應的應收、應付賬款余額為結算依據。按照新制度關于債務重組會計處理的精神實質，債權人對于受讓的非現金資產或股權的入賬價值，應該是以實際收回的應收債權金額計量，而不應以扣除壞賬準備后的賬面價值作為對價;至于有關壞賬準備的轉銷，則是債權人本身的另一會計事項處理，并不涉及雙方的清算。
其所以如此，首先是因為這是以實物財產或股權來抵償債務，不是以物易物，不同于非貨幣性交易，因此不宜套用以換出資產賬面價值作為換入資產入賬價值的做法;其次是由于新制度明確規定企業只能用備抵法核算壞賬損失，且允許企業可以結合本身具體情況自行決定壞賬準備計提的方法和比例，改變了過去企業可以采用壞賬損失直接核銷法或只能提取3‰-5‰壞賬準備的做法。在這種情況下，除了某些以應收債權換取其他資產等特殊情況以外，需要進行債務重組的應收債權，大多數是時間較長、金額較大的應收賬款，而且都會提取較高比例的壞賬準備，個別的還有可能是全額計提。這就是說，某項債權計提壞賬準備是多是少，直接關系到該項重組債權賬面價值的大小，從而也就影響到在債務重組中根據該項賬面價值計量確定的相關資產項目的入賬價值以及有關重組損失之是否恰當、合理。
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