一、加盟費(fèi)、保證金以及銷售的核算
要加盟成功,必須給總部繳納一定的加盟費(fèi)、保證金,下面通過(guò)舉例來(lái)說(shuō)明加盟費(fèi)、保證金的核算。
假設(shè)A服裝企業(yè)總部在北京,在無(wú)錫有一加盟店鋪,加盟合同簽定了5年,繳納加盟費(fèi)18萬(wàn)元,履約保證金10萬(wàn)元。店鋪的裝修符合總部要求,店鋪?zhàn)饨稹⑷斯べM(fèi)用由加盟店承擔(dān)。
總部收到加盟費(fèi)時(shí):
借:銀行存款180000
貸:預(yù)收賬款-加盟費(fèi)180000
每月確認(rèn)加盟費(fèi)收入時(shí):
借:預(yù)收賬款-加盟費(fèi)?12000
貸:其他業(yè)務(wù)收入12000
收到加盟保證金時(shí):
借:銀行存款100000
貸:其他應(yīng)付款-無(wú)錫××加盟店100000
北京總部與無(wú)錫加盟店之間,采用買(mǎi)斷模式,給予加盟店兩個(gè)月的賬期,存貨的風(fēng)險(xiǎn)由加盟店承擔(dān)。
假設(shè)8月無(wú)錫加盟店進(jìn)貨55萬(wàn)元(不含稅價(jià)格,按市場(chǎng)指導(dǎo)價(jià)銷售可實(shí)現(xiàn)100萬(wàn)元)。當(dāng)月無(wú)錫加盟店實(shí)現(xiàn)銷售80萬(wàn)元(不含稅價(jià)格)。當(dāng)月支付給北京總部以前月份所欠貨款65萬(wàn)元。
由于此時(shí)商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給加盟商;A服裝企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制;收入的金額能夠可靠地計(jì)量;相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);相關(guān)已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。因此符合收入確認(rèn)的5個(gè)條件。
月初發(fā)出貨物,總部于月底統(tǒng)一開(kāi)出增值稅專用發(fā)票:
借:應(yīng)收賬款-無(wú)錫××加盟店643500
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入550000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)93500
北京總部收到無(wú)錫加盟店的貨款時(shí):
借:銀行存款650000
貸:應(yīng)收賬款-無(wú)錫××加盟店650000
加盟店的納稅問(wèn)題,由加盟商在經(jīng)營(yíng)地自主納稅。
二、直營(yíng)店費(fèi)用如何核算
直營(yíng)店可以是分公司,也可能是子公司。具體到直營(yíng)店的有關(guān)費(fèi)用核算方式,如果是子公司就需要單獨(dú)建賬,單獨(dú)納稅;如果是分公司,就由總公司匯總納稅。
假設(shè)A服裝企業(yè)在蘇州有一個(gè)直營(yíng)店,2012年租用的店面每月租金10萬(wàn)元(年初已一次性支付),人工費(fèi)用5萬(wàn)元,建店之初的裝修費(fèi)用72萬(wàn)元分36個(gè)月攤銷,每月攤銷2萬(wàn)元。
直營(yíng)店年初支付店鋪?zhàn)饨饡r(shí):
借:待攤費(fèi)用-店鋪?zhàn)饨?200000
貸:銀行存款1200000
每月攤銷店鋪?zhàn)饨饡r(shí):
借:銷售費(fèi)用-租賃費(fèi)100000
貸:待攤費(fèi)用100000
每月支付人工工資及社保費(fèi)用時(shí):
借:銷售費(fèi)用-工資、養(yǎng)老保險(xiǎn)等50000
貸:銀行存款(或應(yīng)付職工薪酬等)50000
攤銷店鋪裝修費(fèi)用時(shí):
借:銷售費(fèi)用-裝修費(fèi)用20000
貸:長(zhǎng)期待攤費(fèi)用-裝修費(fèi)用20000
如果北京總部與蘇州直營(yíng)店采用總分機(jī)構(gòu)核算方式,不同分支機(jī)構(gòu)之間貨物移動(dòng)涉及的增值稅,執(zhí)行財(cái)稅〔2012〕9號(hào)文件,由總部統(tǒng)一協(xié)調(diào)。例如,8月份從總部進(jìn)貨200萬(wàn)元(不含稅),銷售收入為300萬(wàn)元(不含稅),假設(shè)對(duì)應(yīng)的銷售成本為162萬(wàn)元。
總部將服裝送到直營(yíng)店時(shí),實(shí)際上只是存貨從北京移到蘇州而已,并不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入確認(rèn)的5個(gè)條件。
蘇州直營(yíng)店收到進(jìn)貨時(shí):
借:庫(kù)存商品—××服裝2000000
貸:內(nèi)部往來(lái)-總部2000000
直營(yíng)店確認(rèn)收入時(shí)(假設(shè)收到現(xiàn)金等貨幣資金):
借:現(xiàn)金、銀行存款3510000
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3000000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)510000
結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本:
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1620000
貸:庫(kù)存商品—蘇州直營(yíng)店××服裝1620000
期末“庫(kù)存商品”的余額是沒(méi)有實(shí)現(xiàn)銷售的在庫(kù)商品,每月應(yīng)該進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)核對(duì);“內(nèi)部往來(lái)-總部”的余額表示欠總部的貨款。
總部將服裝移送到直營(yíng)店時(shí)
借:內(nèi)部往來(lái)—蘇州直營(yíng)店2000000
貸:庫(kù)存商品—總部蘇州直營(yíng)店2000000
將資金轉(zhuǎn)給北京總部時(shí):
借:內(nèi)部往來(lái)—總部1620000
貸:銀行存款1620000
總部收到蘇州直營(yíng)店的貨款時(shí):
借:銀行存款1620000
貸:內(nèi)部往來(lái)—蘇州直營(yíng)店1620000
總部與各直營(yíng)店每月應(yīng)該及時(shí)核對(duì)往來(lái)余額,并進(jìn)行確認(rèn)。
如果北京總部與蘇州直營(yíng)店采用母子公司核算方式,子公司由母公司100%控制。子公司既是流轉(zhuǎn)稅的納稅義務(wù)人,也是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。
這個(gè)時(shí)候,母公司在將貨物移送給子公司,總公司第一次確認(rèn)銷售收入。
借:應(yīng)收賬款-蘇州直營(yíng)店
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本:
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸:庫(kù)存商品-總部
蘇州直營(yíng)店購(gòu)進(jìn)存貨:
借:庫(kù)存商品
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:應(yīng)付賬款-總部
直營(yíng)店實(shí)現(xiàn)銷售時(shí),需再一次確認(rèn)銷售收入:
借:銀行存款等
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
直營(yíng)店再進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的處理。
會(huì)計(jì)期末,母子公司還需要根據(jù)《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則33號(hào)-合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的要求,編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表,抵銷內(nèi)部銷售。這里的抵銷內(nèi)部銷售余額有兩部分,一是已銷售部分,假設(shè)總公司給子公司50萬(wàn)元貨物(不含稅),子公司實(shí)現(xiàn)銷售100萬(wàn)元(不含稅),那么合并報(bào)表時(shí),兩次收入確認(rèn)就是150萬(wàn)元,需要抵銷其中的50萬(wàn)元,真正的銷售余額只有100萬(wàn)元;二是總公司實(shí)現(xiàn)了銷售,子公司沒(méi)能銷售出去只是作為庫(kù)存的部分。因?yàn)閷?shí)質(zhì)是庫(kù)存商品在不同倉(cāng)庫(kù)之間流轉(zhuǎn),沒(méi)能真正實(shí)現(xiàn)銷售。
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