新《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》(以下簡(jiǎn)稱新制度)是我國(guó)工會(huì)會(huì)計(jì)發(fā)展史上首次以國(guó)家部委規(guī)章的形式規(guī)范會(huì)計(jì)核算，不僅將提升工會(huì)會(huì)計(jì)的法律地位和工會(huì)組織在社會(huì)上的誠(chéng)信度，在制度設(shè)計(jì)上也體現(xiàn)出與時(shí)俱進(jìn)的特點(diǎn)。

一、新制度"變臉"了

新制度與當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系接軌。新制度由兩部分組成，共9章47條的規(guī)章條款，和舊制度的7章52條比較，新制度根據(jù)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量與披露進(jìn)行章節(jié)安排，更符合當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和習(xí)慣;同時(shí)，取消了原制度中的會(huì)計(jì)憑證與賬簿、年終清理結(jié)算與結(jié)賬兩章，這兩章涉及的內(nèi)容已經(jīng)由《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》覆蓋。

新制度對(duì)工會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表體系做了重大調(diào)整。工會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表綜合反映了各級(jí)工會(huì)財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動(dòng)和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，是工會(huì)利益相關(guān)人關(guān)注的焦點(diǎn)所在。新制度適應(yīng)工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳方式、業(yè)務(wù)活動(dòng)的變化，對(duì)工會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表體系做了較大調(diào)整。

首先，報(bào)表的假定使用者發(fā)生了變化。舊制度假定的報(bào)表使用對(duì)象是"各級(jí)工會(huì)領(lǐng)導(dǎo)和上級(jí)工會(huì)",而新制度的報(bào)表使用對(duì)象是"各級(jí)工會(huì)領(lǐng)導(dǎo)、上級(jí)工會(huì)及其他會(huì)計(jì)報(bào)表使用者",這一變化注重了與工會(huì)組織利益相關(guān)者的會(huì)計(jì)信息需求;同時(shí)與工會(huì)經(jīng)費(fèi)改革相適應(yīng)，弱化了宏觀經(jīng)濟(jì)管理對(duì)工會(huì)會(huì)計(jì)信息的要求，簡(jiǎn)化了工會(huì)匯總會(huì)計(jì)報(bào)表的編制規(guī)定，不再對(duì)匯總會(huì)計(jì)報(bào)表的時(shí)間和內(nèi)容進(jìn)行具體規(guī)定。

其次，改變了資產(chǎn)負(fù)債表的編制基礎(chǔ)和結(jié)構(gòu)，使資產(chǎn)負(fù)債表真正成為反映工會(huì)財(cái)務(wù)狀況的時(shí)點(diǎn)報(bào)表。原制度資產(chǎn)負(fù)債表左邊為資產(chǎn)類，包括資產(chǎn)和支出;右邊為負(fù)債類，包括負(fù)債、凈資產(chǎn)和收入。這樣的設(shè)計(jì)依據(jù)是"資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入".而該等式是過渡性質(zhì)的，并非最終結(jié)果。資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)反映時(shí)點(diǎn)數(shù)，而收入、支出數(shù)是時(shí)期數(shù)，因此舊制度下的資產(chǎn)負(fù)債表其名稱與報(bào)表所反映的內(nèi)容不相符。新制度中，資產(chǎn)負(fù)債表建立在"資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)"基礎(chǔ)上，取消了資產(chǎn)負(fù)債表中收入、支出類兩項(xiàng)，在凈資產(chǎn)下增設(shè)"結(jié)余",這一改革使工會(huì)資產(chǎn)負(fù)債表與現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系一致，也便于報(bào)表使用者分析和利用報(bào)表。

二、可行性報(bào)告

在會(huì)計(jì)科目設(shè)置上，新制度更好地符合業(yè)務(wù)活動(dòng)和信息反映的要求。新制度首次規(guī)定了"政府補(bǔ)助收入"、"零余額賬戶用款額度"、"財(cái)政應(yīng)返還額度"等科目，明確了財(cái)政對(duì)工會(huì)的補(bǔ)助資金的核算范圍和方式，正式將政府給予工會(huì)的補(bǔ)助資金納入工會(huì)預(yù)算收支范圍。這一規(guī)定有利于反映工會(huì)組織的收支全貌，又順應(yīng)了國(guó)家財(cái)政預(yù)算改革的形勢(shì)，為工會(huì)實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理提供了制度保證。

新制度突出了工會(huì)為職工群眾服務(wù)的宗旨。新制度設(shè)置了"維權(quán)支出"、"業(yè)務(wù)支出"等新核算科目，使維權(quán)資金投入、基層工會(huì)組建、困難職工幫扶、就業(yè)培訓(xùn)教育、法律援助服務(wù)、勞動(dòng)爭(zhēng)議調(diào)處和勞動(dòng)安全保護(hù)等一系列工會(huì)重點(diǎn)工作有了統(tǒng)一明確的界定、計(jì)量和業(yè)績(jī)考核口徑。

三、調(diào)查報(bào)告

在和諧社會(huì)建設(shè)目標(biāo)下，工會(huì)送溫暖和救災(zāi)活動(dòng)將是工會(huì)業(yè)務(wù)工作的重要內(nèi)容。新制度將原在"工會(huì)業(yè)務(wù)費(fèi)——其他業(yè)務(wù)費(fèi)"項(xiàng)目下列支的送溫暖補(bǔ)助、救災(zāi)補(bǔ)助單列出來(lái)，作為"工會(huì)業(yè)務(wù)費(fèi)"的二級(jí)科目進(jìn)行控制和管理，突出了其在工會(huì)活動(dòng)中的重要地位。

四、調(diào)賬先要做好準(zhǔn)備

工會(huì)2009年仍按舊制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和報(bào)表編制，但自2010年1月1日起，應(yīng)當(dāng)根據(jù)新制度設(shè)置新賬目，將各會(huì)計(jì)科目2009年年末余額轉(zhuǎn)入新賬并作調(diào)整后，作為新制度各會(huì)計(jì)科目2010年的年初余額，并按照新制度編制2010年的年初資產(chǎn)負(fù)債表。在編制2010年度其他報(bào)表時(shí)，如有"上年數(shù)"一欄無(wú)法確定的，不要求填列。

工會(huì)應(yīng)當(dāng)在2009年年終決算前對(duì)本單位的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行全面清查，對(duì)于清查中發(fā)現(xiàn)的問題按以下規(guī)定進(jìn)行分類處理：清查中發(fā)現(xiàn)的資產(chǎn)盤盈、報(bào)廢、毀損、盤虧，按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記相關(guān)資產(chǎn)科目或"其他支出"科目，貸記"其他收入"科目或相關(guān)資產(chǎn)科目;如有清查出的應(yīng)入賬而未入賬的資產(chǎn)或負(fù)債，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記相關(guān)資產(chǎn)科目或"結(jié)余"科目，貸記"結(jié)余"科目或相關(guān)負(fù)債科目。

五、新舊科目如何結(jié)轉(zhuǎn)

工會(huì)在上述資產(chǎn)、負(fù)債清理的基礎(chǔ)上，按照新制度設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)科目，再將2009年的舊科目余額按以下方法轉(zhuǎn)入新制度2010年賬目中。

對(duì)于原制度下的13個(gè)資產(chǎn)類科目的結(jié)轉(zhuǎn)方法可歸納為3種：保持原科目及余額不變。這包括"借出款"、"固定資產(chǎn)"科目。更改科目名稱，余額直接轉(zhuǎn)入，包括原制度下的"現(xiàn)金"、"暫付款"、"庫(kù)存材料"、"專項(xiàng)資金占用"、"應(yīng)收上解經(jīng)費(fèi)"科目。

兩個(gè)科目合并成一個(gè)科目。將"銀行存款"、"經(jīng)費(fèi)集中戶存款"科目的余額分別轉(zhuǎn)入新賬中"銀行存款"科目的相應(yīng)明細(xì)科目，將"有價(jià)證券"和"投資"科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中"投資"科目。

六、新設(shè)科目

新制度設(shè)置了"應(yīng)收上級(jí)經(jīng)費(fèi)"科目，下設(shè)應(yīng)收上級(jí)補(bǔ)助、應(yīng)收上級(jí)轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)、應(yīng)收建會(huì)籌備金3個(gè)明細(xì)科目。將原賬中"應(yīng)收上級(jí)補(bǔ)助"科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中"應(yīng)收上級(jí)經(jīng)費(fèi)"科目的二級(jí)明細(xì)"應(yīng)收上級(jí)補(bǔ)助"中，按條件設(shè)置科目。采用本級(jí)工會(huì)與工會(huì)機(jī)關(guān)分賬核算方式的縣級(jí)以上工會(huì)，可以自行增設(shè)"撥出經(jīng)費(fèi)"科目，同原賬"撥出經(jīng)費(fèi)"科目。

對(duì)于原制度下的7個(gè)負(fù)債類科目的結(jié)轉(zhuǎn)方法，可歸納為5種：

1.保持原科目及余額不變，如"借入款"科目。

2.更改科目名稱，余額直接轉(zhuǎn)入。包括"暫存款"、"撥入專項(xiàng)資金"、"應(yīng)付上解經(jīng)費(fèi)"科目。

3.分析調(diào)整。新制度對(duì)"代管經(jīng)費(fèi)"科目的核算內(nèi)容進(jìn)行了嚴(yán)格限定。工會(huì)應(yīng)對(duì)原賬中"代管經(jīng)費(fèi)"科目的余額進(jìn)行分析，將符合新制度規(guī)定的部分轉(zhuǎn)入新賬中"代管經(jīng)費(fèi)"科目。沖銷余額中的其他金額，相應(yīng)增加"結(jié)余"科目余額。

4.新設(shè)科目。新制度設(shè)置了"應(yīng)付下級(jí)經(jīng)費(fèi)"科目，下設(shè)應(yīng)付下級(jí)補(bǔ)助、應(yīng)付下級(jí)轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)、應(yīng)付建會(huì)籌備金3個(gè)明細(xì)科目。將原賬中"應(yīng)付補(bǔ)助下級(jí)經(jīng)費(fèi)"轉(zhuǎn)入新賬中"應(yīng)付下級(jí)經(jīng)費(fèi)"科目的二級(jí)明細(xì)"應(yīng)付下級(jí)補(bǔ)助"中。

5.工會(huì)也可按條件設(shè)置科目。采用本級(jí)工會(huì)與工會(huì)機(jī)關(guān)分賬核算方式的縣級(jí)以上工會(huì)，可以自行增設(shè)"撥入經(jīng)費(fèi)"科目，同原賬"撥入經(jīng)費(fèi)"科目。

對(duì)于原制度下的5個(gè)凈資產(chǎn)類科目進(jìn)行以下處理："固定基金"、"投資基金"科目不變。將"后備基金"轉(zhuǎn)入"后備金","經(jīng)費(fèi)結(jié)余"轉(zhuǎn)入"結(jié)余"."專用基金"核算內(nèi)容比原制度增加了工會(huì)干部權(quán)益保障金。

此外，由于收入支出類科目年末無(wú)余額，不需要進(jìn)行調(diào)賬。

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