一、現(xiàn)金流量表的作用

現(xiàn)金流量表在提高財務(wù)報表信息的相關(guān)性、可比性及可解釋性上,更能體現(xiàn)財務(wù)報告的目的。

(一)現(xiàn)金流量表能夠說明企業(yè)一定期間內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的原因

(二)現(xiàn)金流量表能夠說明企業(yè)的償債能力和支付股利的能力

(三)現(xiàn)金流量表能夠分析企業(yè)未來獲取現(xiàn)金的能力

(四)現(xiàn)金流量表能夠分析企業(yè)投資和理財活動對經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的影響

(五)現(xiàn)金流量表能夠提供不涉及現(xiàn)金的投資和籌資活動的信息

二、現(xiàn)金流量表的編制詳解

1、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=本期銷售商品(含銷售商品產(chǎn)品、材料，下同)、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金+應(yīng)收帳款的減少額+應(yīng)收票據(jù)的減少額+預(yù)收帳款的增加額+本期收回前期核銷的壞帳損失-本期實際核銷的壞帳損失-本期銷售退回所支付的現(xiàn)金-以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)所減少的應(yīng)收帳款及應(yīng)收票據(jù)

提示：

上述公式中的各項目，除壞帳損失外，均不包括與商品銷售和提供勞務(wù)收入同時應(yīng)收的增值稅銷項稅額，它應(yīng)在“收到增值稅銷項稅額和退回增值稅款”中反映。

上述公式中應(yīng)減去的是已支付現(xiàn)金的銷貨退回，其中退回的增值稅部分不包括在本項目內(nèi)，而應(yīng)在“收到增值稅銷項稅額和退回增值稅款”項目內(nèi)反映。

如果應(yīng)收帳款或應(yīng)收票據(jù)的期初、期末余額之差為負(fù)數(shù)，則上述公式中“應(yīng)收帳款的減少額”和“應(yīng)收票據(jù)的減少額”的數(shù)字應(yīng)為零，而不能填列負(fù)數(shù)。

2、收取的租金=經(jīng)營性租賃收到的租金+出租包裝物收到租金+融資租賃收到的租賃收益

提示：

企業(yè)融資租賃收回的租賃設(shè)備本金在投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中反映，不包括在本項目內(nèi)。

3、收到增值稅銷項稅額和退回增值稅款=銷售商品向購買者收取的增值稅額+出口商品實際收到的出口退稅-其他增值稅退回

提示：

“其他增值稅退回”如銷貨退回所支付增值稅。

4、收到除增值稅以外其他稅費返還=實際收到的消費稅、營業(yè)稅、所得稅、關(guān)稅、教育費附加返還款等。

5、收到與經(jīng)營活動有關(guān)的其他現(xiàn)金=接受捐贈現(xiàn)金收入+罰款收入+出租和出借包裝物的押金收入+逾期未退還出租和出借包裝物沒收的押金收入+流動資產(chǎn)損失中由個人賠款的現(xiàn)金收入等

提示：

若本項目中現(xiàn)金流入價值較大的，應(yīng)單列項目反映。

6、購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=(本期銷貨成本+存貨的期末余額-存貨的期初余額)+應(yīng)付帳款的減少額+應(yīng)付票據(jù)的減少額+預(yù)付帳款的增加額-購貨退回收到的現(xiàn)金-本期以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償?shù)膽?yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)

提示：

上述公式中均不含一般納稅人收到可以抵扣的進(jìn)項稅額，但小規(guī)模納稅人購貨和一般納稅人收到不可以抵扣的進(jìn)項稅額應(yīng)包括在內(nèi)。

本期購貨退回收到的現(xiàn)金不包括從一般納稅人購貨退回收到的增值稅，它應(yīng)在“支付的增值稅款”項目中反映。

購買工程物資所支付的現(xiàn)金不應(yīng)在本項目內(nèi)反映，而在投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中反映。

支付構(gòu)成存貨價值的運雜費等附帶成本，也應(yīng)包括在本項目內(nèi)。

7、經(jīng)營租賃支付的現(xiàn)金=經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)支付的租金+租入包裝物支付的租金

提示：

本項目中不包含融資租賃支付的租金，它在籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中反映。

8、付給職工的工資及為職工支付的現(xiàn)金=本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼+為職工支付的養(yǎng)老保險、待業(yè)保險、補充養(yǎng)老保險、住房公積金、住房困難補助、(離退休人員)的費用等+報銷職工醫(yī)藥費的現(xiàn)金支出

提示：

在建工程人員工資不在本項目內(nèi)反映，在投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中反映。

會計準(zhǔn)則將離退休人員工資支出放在“支付與經(jīng)營活動有關(guān)的其他現(xiàn)金”項目內(nèi)反映。

9、支付的增值稅款=本期購入商品實際支付的能夠抵扣銷項稅額的進(jìn)項稅額-一般納稅人購貨退回收到現(xiàn)金中屬于增值稅額部分+已交增值稅

提示：

投資活動支付的增值稅(例如購建固定資產(chǎn)所支付的增值稅)應(yīng)在投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中反映，不應(yīng)包括在本項目內(nèi)。

小規(guī)模納稅人購貨所支付的增值稅(及一般納稅人購貨所支付的不得抵扣銷項稅額的進(jìn)項稅額，如沒有取得專用發(fā)票)不應(yīng)包括在本項目內(nèi)，而應(yīng)在“購買商品及接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目中反映。

10、支付所得稅款=本期發(fā)生并實際支付的所得稅款+應(yīng)交所得稅的減少額

提示：

本期收到退回的所得稅在“收到除增值稅以外的其他稅費”返還項目中反映，不包括在本項目內(nèi)。

11、支付除增值稅、所得稅以外的其他稅費=本期發(fā)生并支付的其他稅費+本期支付以前各期發(fā)生的其他稅費+本期預(yù)交的其他稅費

提示：

不包括計入固定資產(chǎn)價值并已實際支付的固定資產(chǎn)方向調(diào)節(jié)稅、耕地占用稅等，它們應(yīng)在投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中反映。

12、支付與經(jīng)營活動有關(guān)的其他現(xiàn)金=進(jìn)行捐贈的現(xiàn)金支出+罰款支出+業(yè)務(wù)招待費等列支“管理費用”的現(xiàn)金支出+支付保險費等列支“制造費用”的現(xiàn)金支出+支付廣告費等列支“營業(yè)費用”的現(xiàn)金支出

提示：

若價值較大的支出，應(yīng)單列項目反映。

13、收回投資所收到的現(xiàn)金=出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的短期投資、長期股權(quán)投資而收到現(xiàn)金+收回長期債權(quán)投資本金而收到的現(xiàn)金

提示：

本項目不包括收回長期債權(quán)投資的利息，它應(yīng)在“取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金”項目中單獨反映。

收到非現(xiàn)金資產(chǎn)，不涉及現(xiàn)金流量的變動，在現(xiàn)金流量表的附注中的“不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動”項目中反映。

收回現(xiàn)金等價物的投資不屬于本表需反映的內(nèi)容。

14、分得股利或利潤所收到的現(xiàn)金=因股權(quán)投資而收到現(xiàn)金股利+從子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)分回利潤而收到現(xiàn)金

提示：

本項目不包括股票股利。

15、取得債券利息所收到的現(xiàn)金=因債權(quán)性投資而收到的利息

提示：

本項目不包括收回債權(quán)性投資的本金，它應(yīng)在“收回投資所收到的現(xiàn)金”欄內(nèi)反映。

16、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額=處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金-處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所發(fā)生的現(xiàn)金支出

提示：

本項目所指的處置固定資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額為出售收入(變價收入)-清理費用后的凈值，而不是指清理固定資產(chǎn)的凈損益。

若處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，則應(yīng)作為投資活動的現(xiàn)金流出項目反映，列在“支付與投資活動有關(guān)的其他現(xiàn)金”項目中。

17、收回與投資活動有關(guān)的其他現(xiàn)金=其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入

提示：

若本項目中所反映的其他現(xiàn)金流入較大的，應(yīng)單獨列項反映。

18、購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金=購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金

提示：

為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的長期借款利息資本化部分及融資租入固定資產(chǎn)所支付的融賃費應(yīng)在籌資活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中單獨反映。

企業(yè)以分期付款方式購建的固定資產(chǎn)，其首次付款支付的現(xiàn)金作為投資活動的現(xiàn)金流出，以后各期支付的現(xiàn)金作為籌資活動的現(xiàn)金流出。

購建固定資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金不一定是固定資產(chǎn)的帳面原值，而應(yīng)是固定資產(chǎn)的凈值。

19、權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金=取得除現(xiàn)金等價物以外的短期股票投資、長期股權(quán)投資支付的現(xiàn)金+支付給券商的傭金、手續(xù)費等附加費用

提示：

企業(yè)以非現(xiàn)金的固定資產(chǎn)、存貨等進(jìn)行權(quán)益性投資，不包括在本項目內(nèi)，而在現(xiàn)金流量表的附注內(nèi)單獨反映。

用現(xiàn)金購買現(xiàn)金等價物的短期投資本表不反映。

20、債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金=購買除現(xiàn)金等價物以外的短期債權(quán)投資和長期債權(quán)投資所支付的現(xiàn)金+支付給券商的傭金、手續(xù)費等附的費用

21、支付與投資活動有關(guān)的其他現(xiàn)金=其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出

提示：

若本項目中所反映的其他現(xiàn)金流出較大的，應(yīng)單獨列項反映。

22、吸收權(quán)益性投資收到的現(xiàn)金=發(fā)起人投入的現(xiàn)金+以發(fā)行股票方式籌集的資金實際收到股款凈額

提示：

股款凈額=(發(fā)行收入-支付給承銷券商的傭金等發(fā)行費用)

以募集方式籌資而支付的審計、咨詢費用不在本項目中扣除，而在“發(fā)生籌資費用所支付的現(xiàn)金”項目內(nèi)單獨反映。

收支一條線的應(yīng)軋底反映，若收支兩條線的應(yīng)分別反映。

23、發(fā)行債券收到的現(xiàn)金=發(fā)行債券收入-委托其他單位發(fā)行債券所支付的傭金等發(fā)行費用

提示：

企業(yè)自行發(fā)行債券支付的發(fā)行費用不應(yīng)在本項目中扣除，而應(yīng)在“發(fā)行籌資費用所支付的現(xiàn)金”項目中反映。

收支一條線的應(yīng)軋底反映，若收支兩條線的應(yīng)分別反映。

24、借款收到的現(xiàn)金=企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的短期借款和長期借款

25、收到與籌資活動有關(guān)的其他現(xiàn)金=其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入

提示：

若本項目中所反映的其他現(xiàn)金流入較大的，應(yīng)單獨列項反映。

26、償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金=企業(yè)償還銀行、其他金融機構(gòu)借款本金+償還債券本金

提示：

企業(yè)償還借款利息、債券利息不在本項目內(nèi)反映，在“償付利息所支付的現(xiàn)金”項目中反映。

對于以非現(xiàn)金償付的債務(wù)應(yīng)在附表中反映。

27、發(fā)生籌資費用所支付的現(xiàn)金=企業(yè)直接支付的自行發(fā)行股票和債券的費用

提示：

企業(yè)委托金融企業(yè)發(fā)行股票、債券而由其代付的費用應(yīng)在發(fā)行收入中直接扣減，不在本項目內(nèi)單獨反映。

這里所說的現(xiàn)金支出指資金到達(dá)企業(yè)之前發(fā)生的前期費用，不包括利息支出和股利支出。

28、分配股利或利潤所支付和現(xiàn)金=本期宣告并發(fā)放的現(xiàn)金股利+應(yīng)付現(xiàn)金股利的減少額

29、償付利息所支付的現(xiàn)金=支付借款利息+支付債券利息

提示：

借款利息資本化部分應(yīng)在本項目中反映，而不在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目中反映。

不同用途的借款，其利息開支渠道不同，如財務(wù)費用、在建工程等，但均應(yīng)在本項目中反映。

30、融資租賃支付的現(xiàn)金=本期融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款+長期應(yīng)付款中應(yīng)付融資租賃款的減少額

31、減少注冊資本所支付的現(xiàn)金=企業(yè)因減資而支付的現(xiàn)金

提示:

因縮小經(jīng)營規(guī)模而由股東抽回資本所發(fā)生的現(xiàn)金支出應(yīng)在本項目內(nèi)反映。

企業(yè)因經(jīng)營狀況發(fā)生變化,如發(fā)生重大虧損，短期內(nèi)無力彌補，并用減資方式彌補虧損的，不是本表所反映的內(nèi)容。

32、支付與籌資活動有關(guān)的其他現(xiàn)金=其他籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出

提示：

若本項目中所反映的其他現(xiàn)金流出較大的，應(yīng)單獨列項反映。

33、匯率變動對現(xiàn)金的影響=收入的外幣現(xiàn)金×(期末匯率-記帳匯率)-支付的外幣現(xiàn)金×(期末匯率-記帳匯率)

提示：

企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記帳本位幣時，所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率，而現(xiàn)金流量表最后一行“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”中外幣現(xiàn)金凈增加額是按期末匯率折算的，這兩者的差額即為匯率變動對現(xiàn)金的影響。在編制現(xiàn)金流量表實務(wù)中可通過報表附注中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”與報表中的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”、“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”和“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”三項之和相減，其差額即為“匯率變動對現(xiàn)金的影響”。

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