影響我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的原因：

(一)孱弱的組織關(guān)系獨(dú)立性審計(jì)組織是否獨(dú)立于委托人和被審計(jì)人是最能直接評(píng)判審計(jì)獨(dú)立性的方式，并且這種獨(dú)立性的現(xiàn)狀如何，將直接影響到委托人和被審計(jì)人對(duì)審計(jì)人員出具的工作報(bào)告的可靠性，可信性及權(quán)威性的信心。

脫鉤改制之后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所依然難以在短時(shí)間內(nèi)完全擺脫來(lái)自從前掛靠單位有形或無(wú)形的影響，而這種影響在相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間還將繼續(xù)存在。現(xiàn)階段，從組織獨(dú)立性的角度來(lái)衡量，我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所只是處于形式上獨(dú)立而實(shí)質(zhì)上未獨(dú)立的狀態(tài)。具體表現(xiàn)在改制后的會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于自身資金積累有限，抵御風(fēng)險(xiǎn)能力差，造成其與從前的掛靠單位有一定的依賴關(guān)系;掛靠單位也利用此種關(guān)系將其視為創(chuàng)收的渠道，事務(wù)所也唯恐失去掛靠單位而減少客戶來(lái)源。這種明脫暗不脫的關(guān)系經(jīng)常會(huì)形成暗箱操作，毋庸置疑，會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織關(guān)系的不獨(dú)立，充其量只能成為所掛靠行業(yè)或地域部門的一個(gè)控制機(jī)構(gòu)。一旦行業(yè)、地區(qū)利益與其它利益發(fā)生矛盾，會(huì)計(jì)師事務(wù)所自然難以擺脫所屬行業(yè)或地域部門自身利益的束縛，客觀公正的天平就會(huì)發(fā)生傾斜。

(二)失衡的委托代理關(guān)系基于受托責(zé)任而形成的審計(jì)存在著委托人，被審計(jì)人與審計(jì)人三者之間的特殊關(guān)系。委托人是財(cái)產(chǎn)擁有者，被審計(jì)人是受托管理財(cái)產(chǎn)的代理人，二者與審計(jì)人共同構(gòu)成審計(jì)關(guān)系的三個(gè)主體。

在我國(guó)，就上市公司而言，其審計(jì)關(guān)系的失衡表現(xiàn)得較為突出。我國(guó)大部分上市公司由于從國(guó)有企業(yè)改制而來(lái)，導(dǎo)致法人治理結(jié)構(gòu)存在諸多問(wèn)題。國(guó)有股份占絕對(duì)控股地位的現(xiàn)實(shí)造成了所有者終極代表人的缺位，在部分國(guó)有控股和民營(yíng)控股的上市公司中存在一股獨(dú)大的問(wèn)題，董事會(huì)人員組成中以內(nèi)部人和控股股東代表為主，缺少外部董事、獨(dú)立董事，因此沒(méi)有適當(dāng)?shù)臋?quán)利制衡，使中小股東權(quán)益得不到保障，且相當(dāng)一部分上市公司的董事長(zhǎng)與總經(jīng)理合二為一，內(nèi)部人控制現(xiàn)象十分嚴(yán)重。在這種情況下，經(jīng)營(yíng)者由被審計(jì)人變成了審計(jì)委托人，由他們聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，并決定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的續(xù)聘、收費(fèi)等事項(xiàng)。因此，常會(huì)出現(xiàn)委托者出錢委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)自己財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的現(xiàn)象。這種委托人與被審計(jì)人合二為一的狀況打亂了審計(jì)關(guān)系三方有序的平衡關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)關(guān)系中處于明顯的被動(dòng)地位。在現(xiàn)行審計(jì)關(guān)系格局和現(xiàn)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)監(jiān)管與制裁機(jī)制下，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師揭露客戶的舞弊行為而要承擔(dān)被解聘的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，就很可能屈從于上市公司，為其出具虛假的審計(jì)報(bào)告，甚至通同作弊。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在與上市公司之間的審計(jì)關(guān)系中處于從屬地位的狀況，破壞了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性，直接降低了審計(jì)的價(jià)值，給投資者的權(quán)益和資本市場(chǎng)的穩(wěn)定運(yùn)作，乃至注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自身的發(fā)展都造成了嚴(yán)重的危害。

(三)需求不足的服務(wù)市場(chǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其產(chǎn)生的直接原因是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離。由于所有者主要根據(jù)經(jīng)營(yíng)者提交的會(huì)計(jì)報(bào)表了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，因此，需要有一個(gè)來(lái)自企業(yè)外部持獨(dú)立、客觀、公正立場(chǎng)的第三者對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性和合法性做出判斷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)便應(yīng)運(yùn)而生。

在我國(guó)，從注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)恢復(fù)乃至多年發(fā)展的過(guò)程看，推動(dòng)其發(fā)展的根本動(dòng)力不是市場(chǎng)中各種相關(guān)信息的使用者，而是政府;不是出于因所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離所產(chǎn)生的委托代理關(guān)系，而是出于政府部門監(jiān)督管理的需要。這種狀況導(dǎo)致在我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的最大需求者是政府部門。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以從事審計(jì)、資本驗(yàn)證等法定業(yè)務(wù)以及管理咨詢等非法定業(yè)務(wù)，但當(dāng)前仍以法定業(yè)務(wù)為主，其服務(wù)也主要是滿足于相關(guān)主管部門的需要。絕大多數(shù)企業(yè)聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不是出于自身改善經(jīng)營(yíng)管理的需要，而是應(yīng)付政府部門的要求，將注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)視為過(guò)關(guān)的一道程序性工作。財(cái)政部1998年底開始實(shí)行的國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度執(zhí)行幾年以來(lái)的情況也不是十分理想。一方面是企業(yè)對(duì)委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)缺乏內(nèi)在需求，在經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)之后，仍有其它政府部門對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督檢查，使企業(yè)認(rèn)為社會(huì)審計(jì)的作用不大，并且會(huì)加重企業(yè)的負(fù)擔(dān)，因而不愿接受審計(jì)。另一方面是注冊(cè)會(huì)計(jì)師與企業(yè)主管部門對(duì)報(bào)表信息的特定要求與財(cái)務(wù)處理規(guī)定的判斷標(biāo)準(zhǔn)容易存在差異，難以對(duì)查出的問(wèn)題、處理意見達(dá)成一致的意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)關(guān)系中處于不受重視的尷尬境地，不僅面臨著收費(fèi)低甚至是收不到費(fèi)用的結(jié)局，而且自身的工作成果也不受重視。那么在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師極易喪失恪守獨(dú)立、客觀、公正的動(dòng)力，造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)，執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高。

(四)無(wú)序的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)客觀上是一個(gè)激烈競(jìng)爭(zhēng)的行業(yè)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所能否競(jìng)爭(zhēng)到較多的客戶，關(guān)系到一家事務(wù)所生存發(fā)展的問(wèn)題。我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師《職業(yè)道德準(zhǔn)則》對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接業(yè)務(wù)時(shí)為保持獨(dú)立性而應(yīng)回避的事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的能力，對(duì)同行的責(zé)任等都有具體的規(guī)定。同時(shí)，《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所受理業(yè)務(wù)不受行政、區(qū)域、行業(yè)的劃分。保持有序的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境不僅對(duì)于維護(hù)整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的形象與信譽(yù)，對(duì)于提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量也是十分重要的。

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