應(yīng)收賬款審計是企業(yè)財務(wù)審計中一項非常重要的內(nèi)容。加強企業(yè)的應(yīng)收賬款審計，是做好資產(chǎn)、負債、損益審計工作的主要內(nèi)容之一，這對于加速企業(yè)資金周轉(zhuǎn)、減少資金占用、提高資金利用率，促進資產(chǎn)保值增值都具有重要意義。

審計目標

1.確定被審計單位的應(yīng)收賬款是否真實;

2.確定應(yīng)收賬款的余額是否正確;

3.確定應(yīng)收賬款是否歸被審計單位所擁有;

4.確定應(yīng)收賬款的可回收性;

5.確定應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款的分類是否恰當;

6.確定應(yīng)收賬款在會計報表上的披露是否恰當。

(1)取得或編制應(yīng)收賬款明細表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬數(shù)核對相符。

(2)分析應(yīng)收賬款賬齡。

(3)向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款。

(4)請被審計單位協(xié)助，在應(yīng)收賬款明細表中標出至審計時已收回的應(yīng)收賬款金額。

(5)檢查未經(jīng)函證應(yīng)收賬款。

(6)審查壞賬的確認和處理。

(7)檢查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)。

(8)檢查應(yīng)收賬款是否已用于融資，并根據(jù)融資合同判定其屬質(zhì)押還是出售，其會計處理是否正確。

(9)檢查外幣應(yīng)收賬款的折算。

(10)分析應(yīng)收賬款明細賬余額。

(11)確定應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負債中是否已恰當披露。

注意問題收不回來的應(yīng)收賬款

1、應(yīng)收賬款入賬金額是否準確。根據(jù)新會計準則的規(guī)定，在存在銷售折扣與折讓情況下，應(yīng)收賬款的入賬金額應(yīng)采用總價法。審查中要注意是否有按凈價法入賬的情況，以達到推遲納稅的目的，對此，審計人員應(yīng)復(fù)核有關(guān)銷售發(fā)票，看其與應(yīng)收賬款、主營業(yè)務(wù)收入等賬戶記錄是否一致。

2、"應(yīng)收賬款"有無與"應(yīng)收票據(jù)"、"預(yù)付賬款"、"其他應(yīng)收款"等科目相混淆的現(xiàn)象。此種情況會造成核算不實、不準確。審計時，可按新會計準則規(guī)定的核算內(nèi)容進行逐項核對。

3、企業(yè)是否虛增應(yīng)收賬款以調(diào)節(jié)利潤，夸大經(jīng)營成果。此種情況主要是企業(yè)將未實現(xiàn)銷售的產(chǎn)品做虛假銷售，而將這部分"收入"通過"應(yīng)收賬款"科目掛賬。審計時，應(yīng)重點審查分析原始憑證及科目對應(yīng)關(guān)系。

4、利用"應(yīng)收賬款"科目轉(zhuǎn)移資金。有些企業(yè)為了達到某種目的，故意將本企業(yè)資金或產(chǎn)成品(商品)以"銷售"或"勞務(wù)"、"外借"等名義轉(zhuǎn)移到外地某關(guān)系單位，然后通過該關(guān)系單位的配合將這部分資金、物資挪作他用或者私分。審計時，可發(fā)函詢證，或檢查銷貨發(fā)票、出庫單等原始憑證。

5、少提或多提壞賬準備，人為調(diào)節(jié)利潤。新會計準則規(guī)定，計提壞賬準備的企業(yè)，年終按應(yīng)收款余額的3‰~5‰的比例計提并計入"管理費用"科目。這樣，有些企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤就采取虛增、虛減應(yīng)收賬款余額或擴大、縮小計提比例等手法來多提或少提壞賬準備

6、壞賬損失的確認及其賬務(wù)處理不符合準則規(guī)定。在實際工作中壞賬損失的確認難度較大，情況比較復(fù)雜，這就給一些企業(yè)弄虛作假、營私舞弊帶來可乘之機。所以，必須對壞賬損失的確認和處理嚴格審計，防止違紀現(xiàn)象的發(fā)生。審計時，應(yīng)重點分析應(yīng)收賬款的賬齡，查詢債務(wù)單位是否有償還能力，回收措施是否得力，核銷壞賬的證據(jù)是否充分等。

7、將已收到的應(yīng)收賬款不入賬或推遲入賬時間。將已收到的應(yīng)收賬款不入賬或推遲入賬時間，以達到挪作他用，甚至據(jù)為己有的目的。有的銷售人員利用手中的權(quán)利和工作上的便利條件，周旋于本企業(yè)和外地客戶之間，將收取的貨款用于個人經(jīng)營活動，或利用收款和入賬的"時間差"將款項存入銀行從中漁利。審計時，要經(jīng)常向?qū)Ψ絾挝话l(fā)函詢證或派人核對，查明本單位應(yīng)收賬款是否與對方實際欠款金額相吻合。如果不一致應(yīng)進一步查明原因。

錯弊形式

1、應(yīng)收賬款入賬金額不準確，根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，在存在銷售折扣與折讓情況下，應(yīng)收賬款的入賬金額應(yīng)采用總價法。審查中要注意是否有按凈價法入賬的情況，以達到推遲納稅或?qū)⒄ｄN售收轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入的目的，對此，查賬人員應(yīng)復(fù)核有關(guān)銷貨發(fā)票，看其與應(yīng)收賬款、主營業(yè)務(wù)收入等賬戶記錄是否一致。

2、應(yīng)收賬款記錄的內(nèi)容不真實、不合理、不合法在實際工作中應(yīng)收賬款往往是些企業(yè)調(diào)節(jié)收入、營私舞弊的"調(diào)節(jié)器"，成為掩蓋各種不正常經(jīng)營的"防空洞"，如通過"應(yīng)收賬款"賬戶虛列收入，或?qū)⑽唇?jīng)批準的"應(yīng)收票據(jù)"、"預(yù)付賬款"等賬戶反映的內(nèi)容反映在"應(yīng)收賬款"賬戶以達到多提壞賬準備金的目的。而《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如果有確鑿證據(jù)表明不能夠收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再按規(guī)定計提壞賬準備;企業(yè)預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物時，應(yīng)將原計入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并計提相應(yīng)的壞賬準備，除轉(zhuǎn)入"其他應(yīng)收款"科目的預(yù)付賬款外，其他預(yù)付賬款不能計提壞賬準備。

對此，查賬人員應(yīng)查閱"應(yīng)收賬款"賬戶的明細賬及記賬憑證和原始憑證，如果屬于虛列收入，則可能記賬憑證未附記賬聯(lián)或未登明細賬，同時，函證與被審單位有業(yè)務(wù)往來的單位，其"應(yīng)付賬款"賬戶的數(shù)額與被審單位"應(yīng)收賬款"的數(shù)額是否一致，如果是將反映在其他賬戶的業(yè)務(wù)反映在"應(yīng)收賬款"賬戶，可以查閱摘要內(nèi)容，必要時再查閱該筆業(yè)務(wù)的原始憑證。

3、應(yīng)收賬款回收期過長，周轉(zhuǎn)速度過慢應(yīng)收賬款應(yīng)該是變現(xiàn)能力最強的流動資產(chǎn)之一，因此，其回收期不能過長，否則會影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動。但在實際工作中存在著應(yīng)收賬款遲遲不能收回的情況。因此，查賬人員應(yīng)審查企業(yè)是否建立定期檢查應(yīng)收賬款明細賬和催收貨款的制度，有無應(yīng)收賬款進行分析，對于賬齡在1年以上的款項，查明其拖欠的原因，是否存在款項收回后某些人員通過不正當手段私分的情況。

4、對壞賬損失的處理不合理《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。另外，確認企業(yè)壞賬損失應(yīng)按條件，不能隨意將可能收回的應(yīng)收賬款確認為壞賬損失，造成企業(yè)存在大量賬外資產(chǎn)的現(xiàn)象。折疊壞賬準備金的計提不正確《企業(yè)會計制度》規(guī)定，壞賬準備金的計提方法有3種，即銷貨百分比法、賬齡分析法、應(yīng)收賬款余額百分比法。

我國目前普遍采用的是應(yīng)收賬款余額百分比法，因此審查時要審查壞賬準備的計提依據(jù)，即年末應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款賬戶余額之和是否正確，計提比例是否正確，一般掌握在3‰-5‰;計提壞賬準備時是否考慮了壞賬準備賬戶的期末余額;審查計提壞賬準備的會計處理是否正確。

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