一、稅收處理

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》(以下簡(jiǎn)稱《條例》)規(guī)定：“銷售自己使用過(guò)的物品，免征增值稅”。同時(shí)，《細(xì)則》規(guī)定，《條例》中所稱“自己使用過(guò)的物品，是指本細(xì)則第八條所稱其他個(gè)人使用過(guò)的物品”。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅營(yíng)業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》(財(cái)稅字[1994]第026號(hào)文件，以下簡(jiǎn)稱《通知》)規(guī)定：?jiǎn)挝换騻€(gè)人經(jīng)營(yíng)者銷售自己使用過(guò)的游艇、摩托車(chē)和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車(chē)，無(wú)論銷售者是否屬一般納稅人，一律按簡(jiǎn)易辦法依照6%的征收率計(jì)算繳納增值稅，并且不得開(kāi)具專用發(fā)票;銷售自己使用過(guò)的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)，暫免征收增值稅。這樣，《細(xì)則》規(guī)定的銷售自己使用過(guò)的物品免征增值稅只適用于其他個(gè)人的規(guī)定，擴(kuò)大到可以適用于單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。國(guó)家稅務(wù)總局《增值稅問(wèn)題解答(之一)》(國(guó)稅函發(fā)[1995]288號(hào)通知印發(fā)，以下簡(jiǎn)稱《解答》)規(guī)定：《通知》中所稱“銷售自己使用過(guò)的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)”，應(yīng)同時(shí)具備以下幾個(gè)條件：(1)屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物;(2)企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過(guò)的貨物;(3)銷售價(jià)格不超過(guò)其原值的貨物。對(duì)不同時(shí)具備上述條件的，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)按6%的征收率征收增值稅。

對(duì)上述規(guī)定綜合起來(lái)，可表述如下：

1、不屬于個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的個(gè)人(其他個(gè)人)銷售自己使用過(guò)的物品，除游艇、摩托車(chē)和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車(chē)應(yīng)按6%征收率計(jì)征增值稅外，銷售自己使用過(guò)的其他物品，按規(guī)定可免征增值稅。

2、各類企業(yè)銷售自己使用過(guò)的物品，增值稅征免規(guī)定如下：(1)企業(yè)銷售自己使用過(guò)的游艇、摩托車(chē)和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車(chē)，無(wú)論銷售者是否屬一般納稅人，一律按6%征收率計(jì)征增值稅，并且不得開(kāi)具專用發(fā)票;(2)企業(yè)銷售自己使用過(guò)的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)，凡同時(shí)符合《解答》規(guī)定的三項(xiàng)條件的，免征增值稅，凡不同時(shí)具備《解答》規(guī)定的三項(xiàng)條件的，均應(yīng)按6%征收率計(jì)征增值稅;(3)企業(yè)銷售自己使用過(guò)的不屬于固定資產(chǎn)的物品，如銷售本企業(yè)使用過(guò)的低值耗品、包裝物以及銷售固定資產(chǎn)清理報(bào)廢殘料等，均不屬《條例》、《通知》和《解答》規(guī)定的免稅范圍，應(yīng)與銷售自己的其他貨物一樣按有關(guān)規(guī)定計(jì)征增值稅。

3、行政事業(yè)單位及社會(huì)團(tuán)體等非企業(yè)單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，銷售自己使用過(guò)的物品，均不應(yīng)免征增值稅，而應(yīng)視不同情況分別進(jìn)行稅收處理：(1)銷售自己使用過(guò)的屬于貨物的固定資產(chǎn)，應(yīng)按6%征收率計(jì)征增值稅;(2)銷售自己使用過(guò)的其他物品，應(yīng)與銷售自己的其他貨物一樣按有關(guān)規(guī)定計(jì)征增值稅。

二、會(huì)計(jì)處理

銷售自己使用過(guò)的物品，一般可分為三大類：(1)屬于貨物的固定資產(chǎn)，即以上所述的設(shè)備;(2)在用或已使用過(guò)又入庫(kù)的包裝物、低值易耗品;(3)固定資產(chǎn)、包裝物和低值易耗品報(bào)廢清理的殘料，以及固定資產(chǎn)更新改造或大修理拆換下的零部件。現(xiàn)依照會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，介紹這些物品銷售的會(huì)計(jì)處理：

(一)銷售屬于貨物的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

會(huì)計(jì)上的固定資產(chǎn)，通常情況下都是指已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，其一般特點(diǎn)是同時(shí)以原價(jià)(固定資產(chǎn))和折舊(累計(jì)折舊)進(jìn)行核算，所以固定資產(chǎn)出售時(shí)，均應(yīng)同時(shí)注銷其原價(jià)和相應(yīng)折舊。企業(yè)出售屬于貨物的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理具體步驟如下：

1、轉(zhuǎn)入清理帳戶：按出售的固定資產(chǎn)已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目;按其原價(jià)減去已提折舊后余額(凈值)，借記“固定資產(chǎn)清理”科目;按其原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

2、登記銷售收入：借記“銀行存款”、“應(yīng)收帳款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。

3、支付清理及銷售費(fèi)用：借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。

4、計(jì)算應(yīng)交增值稅及附加：借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交城市建設(shè)維護(hù)稅”、“其他應(yīng)交稅款——應(yīng)交教育費(fèi)附加”科目(如果企業(yè)為小規(guī)模納稅人或按簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅的一般納稅人，分錄貸方科目中的“(銷項(xiàng)稅額)”應(yīng)予刪除，下同)。

應(yīng)交增值稅大計(jì)算公式如下：

應(yīng)交增值稅=含稅銷售收入÷(1+6%)×6%

如果銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)屬免稅項(xiàng)目，則不進(jìn)行這一步的會(huì)計(jì)處理。

5、銷售清理完畢結(jié)清清理帳戶：如果銷售固定資產(chǎn)的清理結(jié)果為凈收益，應(yīng)按清理帳戶的余額，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——處理固定資產(chǎn)凈收益”科目;如果銷售固定資產(chǎn)的清理結(jié)果為凈損失，則按清理帳戶的余額，借記“營(yíng)業(yè)外支出——處理固定資產(chǎn)凈損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。

(二)銷售自己使用過(guò)包裝物、低值易耗品的會(huì)計(jì)處理

1、計(jì)算銷售收入：按已收或應(yīng)收貨款的價(jià)款的價(jià)稅合計(jì)，借記“銀行存款”、“應(yīng)收帳款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目;按應(yīng)計(jì)銷售收入，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目，按應(yīng)計(jì)增值稅，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。

2、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：(1)如果企業(yè)對(duì)在用包裝物、低值易耗品采用分期攤銷法，且攤余價(jià)值仍在本科目核算的，應(yīng)按出售的包裝物、低值易耗品的攤余價(jià)值，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“包裝物——在用包裝物”、“低值易耗品——在用低值易耗品”科目;(2)如果企業(yè)對(duì)在用的包裝物、低值易耗品采用分期攤銷法，但攤余價(jià)值在“待攤費(fèi)用”等科目掛帳的，則按其攤余價(jià)值，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“待攤費(fèi)用”、“遞延資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”等科目;(3)如果企業(yè)對(duì)在用的包裝物、低值易耗品采用五五攤銷法，則按其攤余價(jià)值，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，按其已提攤銷額，借記“包裝物——包裝物攤銷”、“低值易耗品——低值耗品攤銷”科目，按包裝物、低值易耗品的帳面原價(jià)，貸記“包裝物——在用包裝物”，“低值易耗品——在用低值易耗品”科目;(4)如已用過(guò)的包裝物、低值易耗品又作價(jià)入庫(kù)的，出售時(shí)應(yīng)與出售未使用過(guò)的包裝物一樣結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，分錄介紹從略;(5)如果企業(yè)對(duì)領(lǐng)用的包裝物、低值易耗品采用一次攤銷進(jìn)入成本的核算方法，則不進(jìn)行本步的會(huì)計(jì)處理，但應(yīng)將登記在備查簿中的在用包裝物、在用低值易耗品的數(shù)量及價(jià)值作相應(yīng)沖銷。

3、支付銷售費(fèi)用及計(jì)算應(yīng)交稅費(fèi)等：借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“現(xiàn)金”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”、“其他應(yīng)交款——應(yīng)交教育費(fèi)附加”等科目。

4、期末，分別將“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)支出”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，分錄介紹從略。

(三)銷售自己使用過(guò)的其他物品的會(huì)計(jì)處理

銷售自己使用過(guò)的其他物品，這里主要指以上所述銷售固定資產(chǎn)、包裝物、低值易耗品報(bào)廢清理的殘料或固定資產(chǎn)等更新改造及大修理拆換下的零部件。這些物品銷售的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)按其出售前所在的會(huì)計(jì)科目采用不同的核算方法：

1、出售前殘料或拆換下的零部件已作材料估價(jià)入庫(kù)的：(1)計(jì)算銷售收入：借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目;(2)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“原材料”等科目;(3)支付及計(jì)算相關(guān)稅費(fèi)和期末將其他也務(wù)收支轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)，同出售已用包裝物及低值易耗品。

2、出售前殘料未估價(jià)入庫(kù)而與固定資產(chǎn)、包裝物及低值易耗品一并清理的，出售殘料的會(huì)計(jì)處理也應(yīng)與固定資產(chǎn)、包裝物及低值耗品清理合并進(jìn)行，而殘料出售收入應(yīng)視同固定資產(chǎn)、包裝物及低值易耗品的銷售收入入帳，其具體會(huì)計(jì)分錄見(jiàn)以上(一)、(二)部分。

3、出售的為固定資產(chǎn)更新改造或大修理拆換下的零部件且固定資產(chǎn)更新改造或大修理尚未完工交付使用的：(1)計(jì)算銷售收入：借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目，貸記“更改工程支出”、“大修理工程支出”(或“在建工程”，下同)、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”等科目;(2)支付銷售費(fèi)用和計(jì)算城建稅等：借記“更改工程支出”、“大修理工程支出”等科目，貸記“現(xiàn)金”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”、“其他應(yīng)交款——應(yīng)交教育費(fèi)附加”等科目。

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