步驟一:把子公司的帳面價值調為公允(這個是做在合并報表子公司那列的那個調整分錄的框框里的)
借:庫存商品
固定資產
貸:資本公積(告訴你什么項目公允不等于賬面你就調什么,對應科目全都擠到資本公積里)
步驟二:將對子公司的的成本調為權益法(這個是做在合并報表母公司那列的那個調整分錄的框框里的)
借:長投--損益調整(各年利潤-分配現金股利)*母%
貸:投資收益
借:長投--其他權益變動(資本公積的公允變動*母%)
貸:資本公積--這里的明細科目有點記不太清楚了
步驟三:開始做調整抵銷分錄(這里涉及到損益類科目都對第四步的調整后凈利潤有影響,但涉及到“所得稅費用和因為內部銷售有應收款而牽扯到抵銷壞帳準備”這兩點是不考慮的)
基本的分錄在這里不說,就說幾個特殊的
A對于內部賣的存貨
第一年:
借:營業收入
貸:營業成本
借:營業成本(未賣出去的數量*毛利)
貸:存貨
第二年:
上面的第二條分錄要換成:
借:未分配利潤
貸:營業成本(金額不變)
B對于內部賣來賣去的資產要補提折舊攤銷時,會涉及遞延,這里的金額只要用本年內的發生額貸方減借方再乘稅率即可,但算出來的是余額,要減去上年的余額才是發生額
C對于處置或提前報廢的固定資產,只要將原抵銷分錄中的固定資產科目換成營業外收入
D順流時
借:營業收入(賣價)
貸:營業成本(買價)
存貨(差額)
逆流時:
借:長投(未實現交易*母%)
貸:存貨
此時就可以得到調整后凈利潤,接下來的抵銷分錄中涉及到損益的,不影響此處的利潤
E有內部債券投資時
借:應付債券(期末攤余成本)
貸:持有至到期投資(期末攤余成本)
借:投資收益(期初攤余成本*實%)
貸:財務費用
借:應付利息(面值*票%)
貸:應收利息
步驟四:母公司的長投與子公司所有者權益抵銷
借:股本(子公司年末數)
資本公積(年初數+評估增值本年發生數)
盈余公積(子公司年初數本年提取數)
未分配利潤--年末(子公司年初數調整后凈利潤-提取盈余-分配現股)
商譽[經過一系列調整后最終的長投金額-(上面從股本一直加到未分配利潤)*母%]
貸:長投(經過一系列調整后最終的長投金額)
少數股東權益(上面從股本一直加到未分配利潤)*子%
步驟五:將投資收益抵銷
借:投資收益(調整后凈利潤*母%)
少數股東損益(調整后凈利潤*子%)
未分配利潤--年初(抄上年)
貸:提取盈余公積(本年提取數)
向所有者(或股東)分配
未分配利潤--年末(抄上筆分錄商譽上面的那個數字)
基本就這五步,只要中間別漏掉一筆,最終答案就是平的。
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