(一)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方;

(二)企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制;

(三)收入的金額能夠可靠地計(jì)量;

(四)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);

(五)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

以實(shí)物捐贈(zèng)由于不能同時(shí)滿足上述五個(gè)條件，而且以實(shí)物捐贈(zèng)并非企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)常態(tài)，而是與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的支出，因此，筆者認(rèn)為會(huì)計(jì)上不能做收入處理，而應(yīng)該按成本轉(zhuǎn)賬。

有人認(rèn)為，既然增值稅上將捐贈(zèng)視同銷售，那么在會(huì)計(jì)處理沒(méi)有明確的情況下就應(yīng)該按照稅法視同銷售做會(huì)計(jì)處理，而且視同銷售處理增加了銷售(營(yíng)業(yè))收入，企業(yè)增加了計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的基數(shù)，也同時(shí)增加了捐贈(zèng)稅前扣除的基數(shù)，對(duì)企業(yè)是有利的。筆者認(rèn)為，即使會(huì)計(jì)人員有獨(dú)立的選擇判斷的權(quán)利，對(duì)照收入準(zhǔn)則的五個(gè)條件和收入的定義，捐贈(zèng)做收入，至少是不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)模环闲聹?zhǔn)則的精神。雖然與按成本轉(zhuǎn)賬年終調(diào)增結(jié)果相同。

還有人提出，自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利的，在增值稅上視同銷售，在會(huì)計(jì)上也是做為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，因此，對(duì)捐贈(zèng)也應(yīng)該做主營(yíng)業(yè)務(wù)收入處理，對(duì)這個(gè)問(wèn)題，目前在會(huì)計(jì)處理上有爭(zhēng)議，一種是全部做收入處理，另一種是區(qū)別情況對(duì)待：

1.如果是將自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工，對(duì)一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，這是在日常經(jīng)營(yíng)中經(jīng)常發(fā)生的，以非貨幣形式為職工發(fā)放福利等于節(jié)省了貨幣資金，相當(dāng)于增加了貨幣資金的流入，這種產(chǎn)品所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，公允價(jià)值也已實(shí)現(xiàn)，符合收入確認(rèn)的5個(gè)條件，應(yīng)當(dāng)做收入處理。

2.如果是將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利但并未轉(zhuǎn)移所有權(quán)的，不做收入處理，按成本轉(zhuǎn)賬。比如說(shuō)，家具廠將自產(chǎn)的沙發(fā)、桌椅等用于廠職工娛樂(lè)室，這是自產(chǎn)產(chǎn)品用于企業(yè)的集體福利設(shè)施了，但產(chǎn)品的所有權(quán)并沒(méi)有轉(zhuǎn)移，如果有一天企業(yè)將此娛樂(lè)室整體對(duì)外出售，出售收入還是歸企業(yè)所有的，所以，當(dāng)初將自產(chǎn)的沙發(fā)、桌椅等用于廠職工娛樂(lè)室時(shí)，只是資產(chǎn)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移，而不能視為是銷售收入。

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