無(wú)形資產(chǎn)遵循歷史成本原則,按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià),應(yīng)視具體情況區(qū)別確定:
1.外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn),以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ);
2.自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn),以開(kāi)發(fā)過(guò)程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ);
3.通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無(wú)形資產(chǎn),以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。
(二)攤銷方法
無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采取直線法攤銷。
需要特別注意的是:
1.商譽(yù)不得分期攤銷;外購(gòu)商譽(yù)的支出,在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí),準(zhǔn)予扣除。
2.納稅人自行研制開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn),應(yīng)對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確歸集,凡在發(fā)生時(shí)已作為研究開(kāi)發(fā)費(fèi)直接扣除的,該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)使用時(shí),不得再分期攤銷。
3.無(wú)形資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷,處置無(wú)形資產(chǎn)的當(dāng)月不再攤銷。即無(wú)形資產(chǎn)攤銷的起始和停止日期為當(dāng)月。
當(dāng)月增加的無(wú)形資產(chǎn),當(dāng)月開(kāi)始攤銷;當(dāng)月減少的無(wú)形資產(chǎn),當(dāng)月不再攤銷。
4.無(wú)形資產(chǎn)的殘值應(yīng)為零。
(三)攤銷年限
(1)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限一般不得低于10年,
(2)作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn),有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的,可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。
即除了通過(guò)投資或者受讓方式獲取的無(wú)形資產(chǎn)外,無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年;通過(guò)投資或者受讓方式獲取的無(wú)形資產(chǎn),有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的,可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷,也就是其攤銷年限可以低于10年。
(四)不進(jìn)行攤銷的規(guī)定
下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除:
(1)自行開(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn);
(2)自創(chuàng)商譽(yù);
(3)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn);
(4)其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。
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