一、《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條第二款:
“開辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費(fèi)用,包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息等支出。”
(一)記入開辦費(fèi)的具體內(nèi)容
1、籌建人員開支的費(fèi)用
(1)工資福利費(fèi)用:包括人員工資獎金等工資性支出,以及應(yīng)交納的各種社會保險。
(2)差旅費(fèi):包括市內(nèi)交通費(fèi)和差旅費(fèi)。
2、企業(yè)注冊登記費(fèi):主要包括工商登記費(fèi)、驗(yàn)資費(fèi)、稅務(wù)登記費(fèi)、公證費(fèi)等。
3、籌資費(fèi)用:主要是指籌資支付的手續(xù)費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的匯兌損益和利息等。
4、人員培訓(xùn)費(fèi):
(1)選派職工外出參加培訓(xùn)的費(fèi)用。學(xué)會計(jì)論壇bbs.xuekuaiji.com
(2)聘請專家進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)和培訓(xùn)的費(fèi)用。
5、企業(yè)資產(chǎn)的折舊、攤銷、報廢和毀損
6、其他費(fèi)用
(1)籌建期間發(fā)生的辦公費(fèi)、印刷費(fèi)、電話費(fèi)、招待費(fèi);
(2)印花稅(可能還會發(fā)生車船使用稅、房產(chǎn)稅);
(3)經(jīng)投資人確認(rèn)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的進(jìn)行可行性研究所發(fā)生的費(fèi)用;
(4)其他與籌建有關(guān)的費(fèi)用,如咨詢費(fèi)、慶典禮品費(fèi)等支出。
(二)不列入開辦費(fèi)范圍的支出
1、取得各項(xiàng)資產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用。如購建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)支付的運(yùn)費(fèi)、安裝費(fèi)、保險費(fèi)和購建時發(fā)生的其他相關(guān)費(fèi)用。
2、規(guī)定應(yīng)由投資各方負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。如投資各方為籌建企業(yè)進(jìn)行了調(diào)查、洽談發(fā)生的差旅費(fèi)、咨詢費(fèi)、招待費(fèi)等支出。
3、籌建期間應(yīng)當(dāng)計(jì)入資產(chǎn)價值的匯兌損益、利息支出等(因?qū)iT借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額并符合資本化條件)。
二、開辦費(fèi)的歸集和攤銷
《企業(yè)會計(jì)制度》第五十條第五款規(guī)定,“除購建固定資產(chǎn)以外,所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用,先在長期待攤費(fèi)用中歸集,待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。”
㈠開辦費(fèi)的歸集
⒈《企業(yè)會計(jì)制度》第三十四條規(guī)定了應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍,凡在折舊范圍內(nèi)固定資產(chǎn),只要達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),都應(yīng)按月提取折舊,而不分企業(yè)是否正式開始生產(chǎn)經(jīng)營。第三十七條第一款規(guī)定:“企業(yè)一般應(yīng)按月提取折舊,當(dāng)月增加的固定資產(chǎn),當(dāng)月不提折舊,從下月起計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn),當(dāng)月照提折舊,從下月起不提折舊。”
2.《企業(yè)會計(jì)制度》第四十六條對無形資產(chǎn)的攤銷做出了規(guī)定:"無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷,計(jì)入損益。"。其攤銷的開始時間是"取得當(dāng)月",而不論是在籌建期間還是生產(chǎn)經(jīng)營期間取得。
㈡開辦費(fèi)的攤銷
1、會計(jì)制度規(guī)定:《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定將開辦費(fèi)一次性計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益,借記“管理費(fèi)用”,貸記“長期待攤費(fèi)用—開辦費(fèi)”。年終要進(jìn)行納稅調(diào)整。
2、稅法規(guī)定:《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條規(guī)定:企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費(fèi),應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起;在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。
三、帳務(wù)處理
1、發(fā)生的費(fèi)用支出
借:長期待攤費(fèi)用--開辦費(fèi)
貸:現(xiàn)金(或銀行存款)
2、籌建期結(jié)束,攤銷時
借:管理費(fèi)用--開辦費(fèi)攤銷
貸:長期待攤費(fèi)用--開辦費(fèi)
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引用法條:
《中華人民共和國會計(jì)法(修訂)》
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