現(xiàn)金流量表(statementofcashflows)現(xiàn)金流量表是財務(wù)報表的三個基本報告之一，所表達的是在一固定期間(通常是每月或每季)內(nèi)，一家機構(gòu)的現(xiàn)金(包含銀行存款)的增減變動情形，現(xiàn)金流量表的出現(xiàn)，主要是要反映出資產(chǎn)負債表中各個項目對現(xiàn)金流量的影響，并根據(jù)其用途劃分為經(jīng)營、投資及融資三個活動分類。現(xiàn)金流量表可用于分析一家機構(gòu)在短期內(nèi)有沒有足夠現(xiàn)金去應(yīng)付開銷。國際財務(wù)報告準則第7號公報規(guī)范現(xiàn)金流量表的編制。

補充資料項目的內(nèi)容和編制方法

除現(xiàn)金流量表反映的信息外，企業(yè)還應(yīng)該在附注中披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量、以及不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況等信息。也就是要求按間接法編制現(xiàn)金流量表的補充資料。

1.將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量

現(xiàn)金流量表采用直接法反映經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，同時，企業(yè)還應(yīng)采用間接法反映經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。間接法，是指以企業(yè)本期凈利潤為起算點，通過調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入和費用、營業(yè)外收支以及經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付等項目的增減變動，調(diào)整不屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金收支項目，據(jù)此計算并列報經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的方法。現(xiàn)金流量表補充資料是對現(xiàn)金流量表采用直接法反映的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量進行核對和補充說明。

采用間接法列報經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時，需要對四大類項目進行調(diào)整。

(1)實際沒有支付現(xiàn)金的費用;

(2)實際沒有收到現(xiàn)金的收益;

(3)不屬于經(jīng)營活動的損益;

(4)經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項目的增減變動。

企業(yè)利潤表中反映的凈利潤是以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)核算的，而且包括了投資活動和籌資活動的收入和費用。將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，就是要按收付實現(xiàn)制的原則，將凈利潤按各項目調(diào)整為現(xiàn)金凈流入，并且要剔除投資和籌資活動對現(xiàn)金流量的影響。對這些項目的調(diào)整過程，就是按間接法編制經(jīng)營活動現(xiàn)金流量表的過程。

將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量是以凈利潤為基礎(chǔ)。因為凈利潤是現(xiàn)金凈流入的主要來源。但凈利潤與現(xiàn)金凈流入并不相等，所以需要在凈利潤基礎(chǔ)上，將凈利潤調(diào)整為現(xiàn)金凈流入。在凈利潤基礎(chǔ)上進行調(diào)整的項目主要包括：

1)"計提的資產(chǎn)減值準備"項目

企業(yè)計提的各項資產(chǎn)減值準備，包括壞賬準備、存貨跌價準備、以及各項長期資產(chǎn)的減值準備等已經(jīng)計入了"資產(chǎn)減值損失"科目，期末結(jié)轉(zhuǎn)到"本年利潤"賬戶，從而減少了凈利潤。但是計提資產(chǎn)減值準備，并不需要支付現(xiàn)金，即沒有減少現(xiàn)金流量。所以應(yīng)將計提的各項資產(chǎn)減值準備，在凈利潤基礎(chǔ)上予以加回。

本項目應(yīng)根據(jù)"資產(chǎn)減值損失"賬戶的記錄分析填列。

2)"固定資產(chǎn)折舊"項目

工業(yè)加工企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊，一部分增加了產(chǎn)品的成本，另一部分增加了期間費用(如管理費用、銷售費用等)，計入期間費用的部分直接減少了凈利潤，計入產(chǎn)品成本的部分，一部分轉(zhuǎn)入了主營業(yè)務(wù)成本，也直接沖減了凈利潤;產(chǎn)品尚未變現(xiàn)的部分，折舊費用加到了存貨成本中，存貨的增加是作為現(xiàn)金流出進行調(diào)整的。而實際上全部的折舊費用并沒有發(fā)生現(xiàn)金流出。所以，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上將折舊的部分予以加回。

本項目應(yīng)根據(jù)"累計折舊"賬戶的貸方發(fā)生額分析填列。

3)"無形資產(chǎn)攤銷"項目

企業(yè)的無形資產(chǎn)攤銷是計入管理費用的，所以沖減了凈利潤。但無形資產(chǎn)攤銷并沒有發(fā)生現(xiàn)金流出。所以無形資產(chǎn)當期攤銷的價值，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上予以加回。

該項目可根據(jù)"累計攤銷"賬戶的記錄分析填列。

4)"長期待攤費用攤銷"項目

長期待攤費用的攤銷與無形資產(chǎn)攤銷一樣，已經(jīng)計入了損益，但沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，所以項目應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上予以加回。

5)"處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失"項目

處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)發(fā)生的損益，屬于投資活動產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的損益，但卻影響了當期凈利潤。所以在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)予以剔除。如為凈損失，應(yīng)當予以加回;如為凈收益，應(yīng)予以扣除，即用"-"號列示。

本項目可根據(jù)"營業(yè)外收入"、"營業(yè)外支出"、等賬戶所屬明細賬戶的記錄分析填列。

6)"固定資產(chǎn)報廢損失"項目。

本項目反映企業(yè)當期固定資產(chǎn)盤虧后的凈損失(或盤盈后的凈收益)。

企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)盤虧盤盈損益，屬于投資活動產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的損益，但卻影響了當期凈利潤。所以在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)予以剔除。如為凈損失，應(yīng)當予以加回;如為凈收益，應(yīng)予以扣除，即用"-"號列示。

本項目可根據(jù)"營業(yè)外收入"、"營業(yè)外支出"、等賬戶所屬明細賬戶的記錄分析填列。

7)"公允價值變動損失"項目

該項目反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債、采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)等公允價值變動形成的凈損失。因為公允價值變動損失影響了當期凈利潤，但并沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，所以應(yīng)進行調(diào)整。如為凈收益以"-"號列示。本項目可根據(jù)"公允價值變動損益"科目所屬有關(guān)明細科目的記錄分析填列。

8)"財務(wù)費用"項目

一般企業(yè)，財務(wù)費用主要是借款發(fā)生的利息支出(減存款利息收入)。財務(wù)費用屬于籌資活動發(fā)生的現(xiàn)金流出，而不屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。但財務(wù)費用作為期間費用，已直接計入了企業(yè)經(jīng)營損益。影響了凈利潤。所以在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)予以剔除。財務(wù)費用如為借方余額，應(yīng)予以加回;如為貸方余額，應(yīng)予以扣除。本項目應(yīng)根據(jù)利潤表"財務(wù)費用"項目填列。

9)"投資損失"項目

企業(yè)發(fā)生的投資損益，屬于投資活動的現(xiàn)金流量，不屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。但投資損失，已直接計入了企業(yè)當期利潤，影響了凈利潤。所以在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)予以剔除。如為投資凈損失，應(yīng)當予以加回;如為投資凈收益，應(yīng)予以扣除，即用"-"號列示。

該項目可根據(jù)利潤表中"投資收益"項目的金額填列。

10)"遞延所得稅資產(chǎn)減少"項目

該項目反映企業(yè)資產(chǎn)負債表"遞延所得稅資產(chǎn)"項目的期初余額與期末余額的差額。遞延所得稅資產(chǎn)的減少增加了所得稅費用，減少了利潤。而遞延所得稅資產(chǎn)的減少并沒有增加現(xiàn)金流出。所以應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上予以加回。相反，如果是遞延所得稅資產(chǎn)增加，則應(yīng)用"-"號填列。

本項目可以根據(jù)"遞延所得稅資產(chǎn)"科目分析填列。

11)"遞延所得稅負債增加"項目

遞延所得稅負債的增加，增加了當期所得稅費用，但并沒有因此增加現(xiàn)金流流出，所以應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上予以加回。相反，如果是遞延所得稅負債減少，則應(yīng)用"-"號填列。

12)"存貨的減少"項目

企業(yè)當期存貨減少，說明本期經(jīng)營中耗用的存貨，有一部分是期初的存貨，這部分存貨當期沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，但在計算凈利潤時已經(jīng)進行了扣除。所以在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)當予以加回。

如果期末存貨比期初增加，說明當期購入的存貨除本期耗用外還剩余一部分。這部分存貨已經(jīng)發(fā)生了現(xiàn)金流出，但這部分存貨沒有減少凈利潤。所以在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)予以扣除。即用"-"號列示。

總之，存貨的減少，應(yīng)視為現(xiàn)金的增加，應(yīng)予加回現(xiàn)金流量;存貨的增加，應(yīng)視為現(xiàn)金的減少，應(yīng)予扣除現(xiàn)金流量。

該項目可根據(jù)資產(chǎn)負債表"存貨"項目的期初、期末數(shù)之間的差額填列。

13)"經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少"項目

經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少(如應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款等項目中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分的減少)，說明本期收回的現(xiàn)金大于利潤表中確認的主營業(yè)務(wù)收入，即將上期實現(xiàn)的收入由本期收回了現(xiàn)金，形成了本期的現(xiàn)金流入，但凈利潤卻沒有增加。所以在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，將本期經(jīng)營性應(yīng)收項目減少的部分應(yīng)予以加回。

但上述各應(yīng)收項目如果增加，即經(jīng)營性各應(yīng)收項目的期末余額大于期初余額，則表明本期的銷售收入中有一部分沒有收回，從而減少了現(xiàn)金的流入，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)予以扣除。

本項目應(yīng)根據(jù)各應(yīng)收項目賬戶所屬的明細賬戶的記錄分析填列。

14)"經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加"項目

經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加(如應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付福利費、應(yīng)交稅費、其他應(yīng)付款等項目中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分的增加)，說明本期購入的存貨中有一部分沒有支付現(xiàn)金，凈利潤不變，但現(xiàn)金流出減少了，從而現(xiàn)金流量肯定增加了。所以在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，將本期經(jīng)營性應(yīng)付項目增加的部分應(yīng)予以加回。

如果上述經(jīng)營性應(yīng)付項目減少，即期末余額小于期初余額，說明除將本期購入的存貨全部付款以外，還支付了上期的應(yīng)付款項，所以現(xiàn)金流出增加了，現(xiàn)金凈流量減少了。在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，將本期經(jīng)營性應(yīng)付項目減少的部分應(yīng)予以扣除。

本項目應(yīng)根據(jù)各應(yīng)付項目賬戶所屬的明細賬戶的記錄分析填列。

2.不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動。

不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動項目，反映企業(yè)一定期間內(nèi)影響資產(chǎn)和負債但不形成現(xiàn)金收支的所有投資和籌資活動的信息。這些投資和籌資活動雖不涉及現(xiàn)金收支，但對以后各期的現(xiàn)金流量會產(chǎn)生重大影響。所以也應(yīng)進行列示和披露。

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