一、會計準則與盈余管理

盈余管理是指企業管理當局在會計準則允許的范圍內，為了實現自身效用的最大化或企業價值的最大化，通過會計估計的合理變更、會計方法的選擇運用等的適度調節來修正財務報告，使報告贏余達到預期水平。會計準則是影響企業盈余管理行為的重要因素。對比新舊會計準則體系前后的變化，不難看出，新會計準則在某些方面對企業的盈余管理起到了限制作用，但在另一些方面又擴大了企業盈余管理的空間。

二、新會計準則擴大了企業盈余管理的空間

1.無形資產開發費用處理的改變，擴大了企業盈余管理的空間

新會計準則將企業的研發劃分成兩個階段，研究階段的支出，于發生當期計入損益，進入開發程序后，只要符合準則規定的相關條件就可以予以資本化。這無疑給企業的盈余管理開辟了一片天地。企業可以通過對研究與開發兩個階段劃分時點的把握來擴大或縮小資本化或費用化的金額，達到操縱利潤，進行盈余管理的目的。另外，新準則對無形資產的攤銷方法不再僅僅局限于直線法，且攤銷年限也不再固定，增加了企業調節各會計期間無形資產攤銷額的余地。企業可以通過調節無形資產的攤銷方法和攤銷年限來進行盈余管理。

2.債務重組中引進公允價值作為計量屬性，擴大了企業盈余管理的空間

新會計準則規定，其原債務的賬面價值與實際支付公允價值之間的差額，確認為債務重組收益，計入當期損益，而不再是作為資本公積直接進入所有者權益。同時，債務人轉出的非現金資產也要按公允價值確認資產處置收益。這一規定使一些高負債公司利用債務重組確認重組收益，蓄意包裝利潤變得更加容易。新準則引入了公允價值計量屬性，使企業的盈余彈性增強。此外，按公允價值確認非貨幣性資產交換收益，也擴大了企業盈余管理的空間。

3.政府補助準則的出臺，擴大了企業盈余管理的空間

新會計準則規定，政府補助分為與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助。與資產相關的政府補助，是指企業取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產的政府補助。與收益相關的政府補助，是指除與資產相關的政府補助之外的政府補助。對于資產相關的政府補助，應當確認為遞延收益，并在相關資產使用壽命內平均分配，計入當期損益。但是按照名義金額計量的政府補助，直接計入當期損益。企業接受政府補助，特別是與資產相關的政府補助時，確認為遞延收益并最終轉入收益，相對于原來增加資本公積而言，直接增加了企業的利潤。政府補助是企業非經常性損益的主要來源，也是企業利潤的構成之一。這種損益的波動性和隨機性，為其被操縱提供了可能，新準則的規定擴大了企業盈余管理的空間。

4.固定資產的折舊年限的變更，擴大了企業盈余管理的空間

新會計準則規定，企業至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、折舊方法以及預計凈殘值進行復核。使用壽命預計數及預計凈殘值與原先估計數有差異時，應當予以調整。與固定資產有關的經濟利益預期實現方式有重大改變的，應當改變固定資產折舊方法。固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。這一準則為企業通過會計估計變更，改變各期折舊費用對利潤進行調整打開了方便之門。且固定資產的折舊年限、折舊方法和預計凈殘值的變更都統一采用未來適用法，不再追溯調整。公司只要有證據證明其使用壽命及預計凈殘值與原估計數有差異，就可以輕易地達到操縱利潤，進行盈余管理的目的。

5.借款費用資本化范圍的擴大，擴大了企業盈余管理的空間

新會計準則規定，符合資本化條件的資產是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到可使用或者可銷售狀態的資產。如果相關資產的構建或生產占用了專項借款以外的一般借款，累計支出加權平均數超過專門借款的部分按一般借款的資本化率，計算確定應予資本化的金額。即占用在固定資產上的一般借款的利息也允許資本化。新準則的規定給企業盈余管理帶來了更多空間。企業可以在一般借款的利息支出和符合資本化條件的資產上大做文章，從而達到操縱利潤的目的。

三、盈余管理的規范

1.不斷完善高質量的會計準則體系

完善的會計準則體系將有助于降低企業盈余管理的程度，不完善的會計準則體系必然為企業盈余管理提供更多的選擇余地。與現行會計準則相比較，新會計準則一方面對企業的盈余管理起到了限制作用，但另一方面又擴大了企業盈余管理的空間。因此，新會計準則也需要一個不斷補充修訂和完善的過程。

2.完善公司治理結構

目前，我國尚未建立起發育完全、運作規范的股票市場，經理市場尚未形成。《公司法》規定的各機構相互制衡的機制也遠未發揮作用，董事會、監事會在很大意義上行同虛設。要防止盈余管理的泛濫，必須完善公司治理結構。企業外部不斷完善資本市場，加強證券市場監管和兼并市場管理，大力發展經理人市場;企業內部健全董事會，引入獨立董事，建立審計委員會，形成股東大會、董事會、監事會和經理之間的有效制衡機制。

3.提高在職會計人員的理論水平

在職會計人員急需提高會計理論水平，要能理解在特定的環境中某些會計處理方法的變更給企業所帶來的影響，能區分盈余管理和會計造假的界限。在職會計人員應加強對會計理論的學習，真正做到向企業外部信息使用者提供企業相關和可靠的會計信息。

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