《企業所得稅法》第12條規定，無形資產指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等?？芍?，商譽是否作為無形資產在新準則與稅法上處理不同。

一、無形資產抵債會計處理與稅法差異

以無形資產抵債，適用《企業會計準則第12號——債務重組》。新準則對債務重組規定，債務重組以公允價值為計價基礎，債權人必須對債務人作出讓步，債務人在債務重組中需將非現金資產以公允價值進行處置確定資產轉讓收益;再按公允價值抵債確認債務重組損益。

[例1]A公司與B公司達成債務重組協議，A公司將其擁有的一項專利技術(原價20萬元，累計攤銷5萬元，公允價值17萬元)償還B公司的債務20萬元。A公司賬務處理如下：

借：應付賬款200000

累計攤銷50000

貸：無形資產200000

營業外收入——資產轉讓收益20000

營業外收入——債務重組收益30000

由于新準則采用了等同于稅法上使用的公允價值，并將債務人債務重組收益計入營業外收入，因此在所得稅方面不再產生財稅差異，無需進行納稅調整。

二、無形資產非貨幣性資產交換會計處理與稅法差異

利用無形資產進行非貨幣性資產交換時，適用《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》。該準則規定，非貨幣資產交換具有商業實質且公允價值能夠可靠計量時，則企業換入資產應以換出資產的公允價值加上相關稅費入賬。換出資產公允價值與原賬面價值差額確認為資產轉讓收益。非貨幣性資產交換不具有商業實質的則按賬面價值入賬，不確認轉讓損益。

[例2]A公司將其擁有的一項專利技術(原價20萬元，累計攤銷5萬元，公允價值17萬元)，與B公司某設備(公允價值為17萬元)交換，該交易具有商業實質。則A公司賬務處理如下：

借：固定資產170000

累計攤銷50000

貸：無形資產200000

營業外收入——非貨幣性資產交換收益20000

[例3]承例2，假如B公司的設備公允價值為16萬元，A公司收到1萬元的補價。其他條件不變。則A公司賬務處理如下：

借：固定資產170000

累計攤銷50000

銀行存款10000

貸：無形資產200000

營業外收入——非貨幣性資產交換收益30000

新準則采用了公允價值計量，產生了交易損益，與稅法規定的處理一致，故不需進行納稅調整。

[例4]承例2，假設該交易不具有商業實質，其他條件不變。則A公司賬務處理如下：

借：固定資產150000

累計攤銷50000

貸：無形資產200000

由于該交易不具有商業實質，不能采用公允價值計量，換人資產價值只能以換出資產賬面價值加上相關費用入賬，不產生交換損益。而稅法規定將該類業務分解為兩步：賣出無形資產;買入固定資產。與一般交易一樣，應確認收益。因此，在進行所得稅匯算清繳時需進行納稅調整。

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