《企業(yè)所得稅法》第12條規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。可知，商譽(yù)是否作為無(wú)形資產(chǎn)在新準(zhǔn)則與稅法上處理不同。

一、無(wú)形資產(chǎn)抵債會(huì)計(jì)處理與稅法差異

以無(wú)形資產(chǎn)抵債，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》。新準(zhǔn)則對(duì)債務(wù)重組規(guī)定，債務(wù)重組以公允價(jià)值為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，債權(quán)人必須對(duì)債務(wù)人作出讓步，債務(wù)人在債務(wù)重組中需將非現(xiàn)金資產(chǎn)以公允價(jià)值進(jìn)行處置確定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益;再按公允價(jià)值抵債確認(rèn)債務(wù)重組損益。

[例1]A公司與B公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，A公司將其擁有的一項(xiàng)專利技術(shù)(原價(jià)20萬(wàn)元，累計(jì)攤銷5萬(wàn)元，公允價(jià)值17萬(wàn)元)償還B公司的債務(wù)20萬(wàn)元。A公司賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)付賬款200000

累計(jì)攤銷50000

貸：無(wú)形資產(chǎn)200000

營(yíng)業(yè)外收入——資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益20000

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組收益30000

由于新準(zhǔn)則采用了等同于稅法上使用的公允價(jià)值，并將債務(wù)人債務(wù)重組收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，因此在所得稅方面不再產(chǎn)生財(cái)稅差異，無(wú)需進(jìn)行納稅調(diào)整。

二、無(wú)形資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)處理與稅法差異

利用無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》。該準(zhǔn)則規(guī)定，非貨幣資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)，則企業(yè)換入資產(chǎn)應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)入賬。換出資產(chǎn)公允價(jià)值與原賬面價(jià)值差額確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益。非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的則按賬面價(jià)值入賬，不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓損益。

[例2]A公司將其擁有的一項(xiàng)專利技術(shù)(原價(jià)20萬(wàn)元，累計(jì)攤銷5萬(wàn)元，公允價(jià)值17萬(wàn)元)，與B公司某設(shè)備(公允價(jià)值為17萬(wàn)元)交換，該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。則A公司賬務(wù)處理如下：

借：固定資產(chǎn)170000

累計(jì)攤銷50000

貸：無(wú)形資產(chǎn)200000

營(yíng)業(yè)外收入——非貨幣性資產(chǎn)交換收益20000

[例3]承例2，假如B公司的設(shè)備公允價(jià)值為16萬(wàn)元，A公司收到1萬(wàn)元的補(bǔ)價(jià)。其他條件不變。則A公司賬務(wù)處理如下：

借：固定資產(chǎn)170000

累計(jì)攤銷50000

銀行存款10000

貸：無(wú)形資產(chǎn)200000

營(yíng)業(yè)外收入——非貨幣性資產(chǎn)交換收益30000

新準(zhǔn)則采用了公允價(jià)值計(jì)量，產(chǎn)生了交易損益，與稅法規(guī)定的處理一致，故不需進(jìn)行納稅調(diào)整。

[例4]承例2，假設(shè)該交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，其他條件不變。則A公司賬務(wù)處理如下：

借：固定資產(chǎn)150000

累計(jì)攤銷50000

貸：無(wú)形資產(chǎn)200000

由于該交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不能采用公允價(jià)值計(jì)量，換人資產(chǎn)價(jià)值只能以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加上相關(guān)費(fèi)用入賬，不產(chǎn)生交換損益。而稅法規(guī)定將該類業(yè)務(wù)分解為兩步：賣出無(wú)形資產(chǎn);買入固定資產(chǎn)。與一般交易一樣，應(yīng)確認(rèn)收益。因此，在進(jìn)行所得稅匯算清繳時(shí)需進(jìn)行納稅調(diào)整。

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