一、整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓會計處理原則

(一)轉(zhuǎn)讓整體資產(chǎn)企業(yè)的會計處理

按照新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓視為通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得長期股權(quán)投資，其初始投資成本的確定以《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》兩個具體準(zhǔn)則來規(guī)范。根據(jù)長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的規(guī)定，非企業(yè)合并情況下通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則確定。非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則規(guī)定，換出資產(chǎn)可采用公允價值和賬面價值。非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益：該項交換具有商業(yè)實質(zhì);換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外。未同時滿足上述兩個條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》按其公允價值確認(rèn)商品銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。這種情況是一種較為特殊的購銷活動，應(yīng)視同銷售貨物繳納增值稅。接受單位可憑以物投資的書面合同以及與之相符的增值稅專用發(fā)票和貨物運輸普通發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額，報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后予以抵扣。在存貨未計提減值準(zhǔn)備的情況下，新準(zhǔn)則下存貨投資的會計處理消除了財稅差異。換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，按照相關(guān)法規(guī)計算繳納流轉(zhuǎn)稅，換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。根據(jù)長期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定，投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。

(二)接受整體資產(chǎn)企業(yè)的會計處理

在新準(zhǔn)則下，對于投資者投入的資產(chǎn)，應(yīng)按公允價值入賬。投資企業(yè)資產(chǎn)公允價值和資產(chǎn)賬面價值形成的差額，應(yīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，對于非日常活動產(chǎn)生的利得和損失，投資企業(yè)應(yīng)計入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目。對于投資者投入的資產(chǎn)，以投資各方確認(rèn)的價值(公允價值)作為入賬價值。另外，新介入的投資者的出資額大于其按約定比例計算的其在注冊資本中所占份額部分(或股票發(fā)行溢價部分)是企業(yè)的股東權(quán)益，不征所得稅，作資本公積處理。

二、整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)處理原則

(一)根據(jù)《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2000]118號)規(guī)定：

企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓原則上應(yīng)在交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售全部資產(chǎn)和進(jìn)行投資兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。如果企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的接受企業(yè)支付的交換額中，除接受企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價證券、其他資產(chǎn)(以下簡稱“非股權(quán)支付額”)不高于所支付的股權(quán)的票面價值(或股本的賬面價值)20%的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)，轉(zhuǎn)讓企業(yè)可暫不計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。轉(zhuǎn)讓企業(yè)和接受企業(yè)不在同一省(自治區(qū)、直轄市)的，須報國家稅務(wù)總局審核確認(rèn)。轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得接受企業(yè)的股權(quán)的成本，應(yīng)以其原持有的資產(chǎn)的賬面凈值為基礎(chǔ)確定，不得以經(jīng)評估確認(rèn)的價值為基礎(chǔ)確定。接受企業(yè)接受轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)的成本，須以其在轉(zhuǎn)讓企業(yè)的原賬面凈值為基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)確定，不得按經(jīng)評估確認(rèn)的價值調(diào)整。

(二)區(qū)分整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和整體產(chǎn)權(quán)交易

《國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問題的批復(fù)》(國稅函[2002]420號)規(guī)定，根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則，增值稅的征收范圍為銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動力的行為。因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。《國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征營業(yè)稅問題的批復(fù)》(國稅函[2002]165號)規(guī)定，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》及其實施細(xì)則，營業(yè)稅的征收范圍為有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的行為。轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動力的行為，其轉(zhuǎn)讓價格不僅僅是由資產(chǎn)價值決定的，與企業(yè)銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為完全不同。因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營業(yè)稅征收范圍，不應(yīng)征收營業(yè)稅。企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的主體是企業(yè)，交易的對象是企業(yè)的資產(chǎn)，企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓涉及貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)移的，仍屬于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為，不論其股權(quán)支付額比例如何，均應(yīng)按規(guī)定征收。

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