【問題】

公司每個月都按應(yīng)付工資的14%計提應(yīng)付福利費，應(yīng)付福利費余額達到十幾萬了，請問，我是否還要計提應(yīng)付福利費，應(yīng)付福利費計提的貸方余額是否有規(guī)定呢，就是達到多少就不計提了呢?

【解答】

1、按照會計制度規(guī)定，每月應(yīng)按工資總額的14%計提職工福利費。

2、會計上對應(yīng)付福利費貸方余額沒有多少限制的規(guī)定。

3、不管應(yīng)付福利費貸方余額多少，還應(yīng)繼續(xù)提取。

4、稅務(wù)規(guī)定提取應(yīng)付福利費，按計稅工資總額14%提取的，允許在稅前列支。按照14%的比例計提的“應(yīng)付福利費”超支，如何進行帳務(wù)處理?針對“應(yīng)付福利費”，從財務(wù)會計、稅法及稅務(wù)檢查三方面，就有關(guān)問題明確如下：

一、“應(yīng)付福利費”核算范圍

“應(yīng)付福利費”是企業(yè)按工資總額的一定比例，從成本、費用中提取的準備用于職工福利方面的資金，主要用于企業(yè)職工的醫(yī)藥費(包括企業(yè)參加職工醫(yī)療保險交納的醫(yī)療保險金)、醫(yī)療機構(gòu)人員的工資、醫(yī)務(wù)費用、職工因公傷赴外地就醫(yī)路費、職工生活困難補助、生活福利部門(理發(fā)室、浴室、托兒所)人員工資以及按國家規(guī)定開支的其他職工福利支出。

外商投資企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取的職工獎勵及福利基金，用于支付職工的非經(jīng)常性獎金(如特別貢獻獎、年終獎等)和職工集體福利的，也作為應(yīng)付福利費核算。

二、會計處理

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付福利費”科目核算提取的福利費，貸方登記應(yīng)付福利費的提取額，借方登記福利費的使用額，期末貸方余額反映企業(yè)福利費(含外商投資企業(yè)提取的職工獎勵及福利基金)的結(jié)余額。

提取“福利費”時：

借：生產(chǎn)成本

營業(yè)費用

管理費用

......等

貸：應(yīng)付福利費

支付的職工醫(yī)療衛(wèi)生費、職工困難補助和其他福利費以及應(yīng)付的醫(yī)務(wù)、福利人員工資等：

借：應(yīng)付福利費

貸：現(xiàn)金

銀行存款

應(yīng)付工資

......等

外商投資企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取的職工獎勵及福利基金，應(yīng)在“應(yīng)付福利費”，支付的職工醫(yī)療衛(wèi)生費、職工困難補助和其他福利費以及應(yīng)付的醫(yī)療、福利人員工資等：

借：利潤分配-提取職工獎勵及福利基金

貸：應(yīng)付福利費

按規(guī)定支付時：

借：應(yīng)付福利費

貸：銀行存款

......等

注意，外商投資企業(yè)不再按工資總額的14%從費用中計提福利費，企業(yè)當年發(fā)生的福利費在當期損益中據(jù)實列支。

三、從稅法的角度，如果企業(yè)實際發(fā)生的福利費超過按稅法規(guī)定允許在稅前扣除的金額，在納稅時按稅法規(guī)定進行調(diào)整

注意：不同的工資薪金的管理模式，有不同的扣除標準，其中，對工資、薪金支出實行計稅工資扣除辦法的企業(yè)，按計稅工資、薪金規(guī)定扣除。具體是指在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額時允許扣除的工資、薪金費用，我區(qū)規(guī)定為每人800元/月。

計算公式

企業(yè)年計稅工資薪金扣除標準=該企業(yè)年任職及雇傭員工平均人數(shù)X當?shù)卣_定的人均計稅工資標準(我區(qū)800)X12

對工資、薪金支出實行計稅工資扣除辦法的企業(yè)，其實際發(fā)放的工資、薪金在計稅工資、薪金扣除標準以內(nèi)的，可據(jù)實扣除;超過標準的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。

因此，在計算企業(yè)福利費時，也必須按照工資扣除標準以內(nèi)進行計算、扣除。(其他方式的工資管理模式，可參閱其他納稅人咨詢的有關(guān)企業(yè)所得稅扣除標準的問題)

四、從稅務(wù)稽查角度

“應(yīng)付福利費”科目，是我們稅務(wù)機關(guān)重點檢查的科目，一方面，在稅法準予扣除項目中，屬于“需進行納稅調(diào)整項目”，即按上述規(guī)定在扣除標準范圍內(nèi)進行扣除，涉及調(diào)整帳務(wù)。另一方面，重點檢查企業(yè)是否存在自產(chǎn)產(chǎn)品用于支付職工福利，做帳時計入“應(yīng)付福利費”，從稅法的角度，這部份視同對外銷售，計算企業(yè)所得稅時應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額，乘以稅率，計算企業(yè)所得稅。

因此，納稅人在平時做帳及納稅申報時，應(yīng)注意上述問題，否則，稅務(wù)機關(guān)查處將依照稅法按“偷稅”處理，并處以罰款!

五、舉例說明及帳務(wù)調(diào)整

假設(shè)你公司，現(xiàn)有職工10人，2006年1月，我地稅局稽查局在對你單位進行2005年企業(yè)所得稅匯算清繳檢查時，仔細核對你單位工資表、工資結(jié)算單等明細資料，發(fā)現(xiàn)大量列支誤餐補貼、交通補貼等項目，致使你單位2005年全年工資支出總額200000元。

稅務(wù)機關(guān)根據(jù)《企業(yè)所得暫行條例》和相關(guān)文件規(guī)定，按照我區(qū)計稅工資扣除標準800元/月，分析你單位屬于擅自擴大工資開支范圍多列支出，同時多計提三項經(jīng)費支出，工會經(jīng)費、應(yīng)付福利費和職工教育經(jīng)費。

其中：

多提工資：200000-10X800X12=104000元

多提應(yīng)付福利費：104000X14%=14560元

多提工會經(jīng)費：104000X2%=2080元

多提職工教育經(jīng)費：104000X1.5%=1560元

你單位共多列支出：104000+14560+2080+1560=122200元

你單位應(yīng)補所得稅：122200X33%=40326元。同時，我局稅務(wù)機關(guān)將你單位多列支出，未做納稅調(diào)整的行為認定為屬于虛假申報行為，定性為偷稅，根據(jù)《征管法》有關(guān)規(guī)定，處以所偷稅款1倍罰款計40326元。

帳務(wù)調(diào)整如下：

(一)借：以前年度損益調(diào)整40326

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅40326

(二)借：營業(yè)外支出40326

應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅40326

貸：銀行存款80652

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