【問題】
公司每個月都按應(yīng)付工資的14%計提應(yīng)付福利費,應(yīng)付福利費余額達到十幾萬了,請問,我是否還要計提應(yīng)付福利費,應(yīng)付福利費計提的貸方余額是否有規(guī)定呢,就是達到多少就不計提了呢?
【解答】
1、按照會計制度規(guī)定,每月應(yīng)按工資總額的14%計提職工福利費。
2、會計上對應(yīng)付福利費貸方余額沒有多少限制的規(guī)定。
3、不管應(yīng)付福利費貸方余額多少,還應(yīng)繼續(xù)提取。
4、稅務(wù)規(guī)定提取應(yīng)付福利費,按計稅工資總額14%提取的,允許在稅前列支。按照14%的比例計提的“應(yīng)付福利費”超支,如何進行帳務(wù)處理?針對“應(yīng)付福利費”,從財務(wù)會計、稅法及稅務(wù)檢查三方面,就有關(guān)問題明確如下:
一、“應(yīng)付福利費”核算范圍
“應(yīng)付福利費”是企業(yè)按工資總額的一定比例,從成本、費用中提取的準備用于職工福利方面的資金,主要用于企業(yè)職工的醫(yī)藥費(包括企業(yè)參加職工醫(yī)療保險交納的醫(yī)療保險金)、醫(yī)療機構(gòu)人員的工資、醫(yī)務(wù)費用、職工因公傷赴外地就醫(yī)路費、職工生活困難補助、生活福利部門(理發(fā)室、浴室、托兒所)人員工資以及按國家規(guī)定開支的其他職工福利支出。
外商投資企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取的職工獎勵及福利基金,用于支付職工的非經(jīng)常性獎金(如特別貢獻獎、年終獎等)和職工集體福利的,也作為應(yīng)付福利費核算。
二、會計處理
企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付福利費”科目核算提取的福利費,貸方登記應(yīng)付福利費的提取額,借方登記福利費的使用額,期末貸方余額反映企業(yè)福利費(含外商投資企業(yè)提取的職工獎勵及福利基金)的結(jié)余額。
提取“福利費”時:
借:生產(chǎn)成本
營業(yè)費用
管理費用
......等
貸:應(yīng)付福利費
支付的職工醫(yī)療衛(wèi)生費、職工困難補助和其他福利費以及應(yīng)付的醫(yī)務(wù)、福利人員工資等:
借:應(yīng)付福利費
貸:現(xiàn)金
銀行存款
應(yīng)付工資
......等
外商投資企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取的職工獎勵及福利基金,應(yīng)在“應(yīng)付福利費”,支付的職工醫(yī)療衛(wèi)生費、職工困難補助和其他福利費以及應(yīng)付的醫(yī)療、福利人員工資等:
借:利潤分配-提取職工獎勵及福利基金
貸:應(yīng)付福利費
按規(guī)定支付時:
借:應(yīng)付福利費
貸:銀行存款
......等
注意,外商投資企業(yè)不再按工資總額的14%從費用中計提福利費,企業(yè)當年發(fā)生的福利費在當期損益中據(jù)實列支。
三、從稅法的角度,如果企業(yè)實際發(fā)生的福利費超過按稅法規(guī)定允許在稅前扣除的金額,在納稅時按稅法規(guī)定進行調(diào)整
注意:不同的工資薪金的管理模式,有不同的扣除標準,其中,對工資、薪金支出實行計稅工資扣除辦法的企業(yè),按計稅工資、薪金規(guī)定扣除。具體是指在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額時允許扣除的工資、薪金費用,我區(qū)規(guī)定為每人800元/月。
計算公式
企業(yè)年計稅工資薪金扣除標準=該企業(yè)年任職及雇傭員工平均人數(shù)X當?shù)卣_定的人均計稅工資標準(我區(qū)800)X12
對工資、薪金支出實行計稅工資扣除辦法的企業(yè),其實際發(fā)放的工資、薪金在計稅工資、薪金扣除標準以內(nèi)的,可據(jù)實扣除;超過標準的部分,在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。
因此,在計算企業(yè)福利費時,也必須按照工資扣除標準以內(nèi)進行計算、扣除。(其他方式的工資管理模式,可參閱其他納稅人咨詢的有關(guān)企業(yè)所得稅扣除標準的問題)
四、從稅務(wù)稽查角度
“應(yīng)付福利費”科目,是我們稅務(wù)機關(guān)重點檢查的科目,一方面,在稅法準予扣除項目中,屬于“需進行納稅調(diào)整項目”,即按上述規(guī)定在扣除標準范圍內(nèi)進行扣除,涉及調(diào)整帳務(wù)。另一方面,重點檢查企業(yè)是否存在自產(chǎn)產(chǎn)品用于支付職工福利,做帳時計入“應(yīng)付福利費”,從稅法的角度,這部份視同對外銷售,計算企業(yè)所得稅時應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額,乘以稅率,計算企業(yè)所得稅。
因此,納稅人在平時做帳及納稅申報時,應(yīng)注意上述問題,否則,稅務(wù)機關(guān)查處將依照稅法按“偷稅”處理,并處以罰款!
五、舉例說明及帳務(wù)調(diào)整
假設(shè)你公司,現(xiàn)有職工10人,2006年1月,我地稅局稽查局在對你單位進行2005年企業(yè)所得稅匯算清繳檢查時,仔細核對你單位工資表、工資結(jié)算單等明細資料,發(fā)現(xiàn)大量列支誤餐補貼、交通補貼等項目,致使你單位2005年全年工資支出總額200000元。
稅務(wù)機關(guān)根據(jù)《企業(yè)所得暫行條例》和相關(guān)文件規(guī)定,按照我區(qū)計稅工資扣除標準800元/月,分析你單位屬于擅自擴大工資開支范圍多列支出,同時多計提三項經(jīng)費支出,工會經(jīng)費、應(yīng)付福利費和職工教育經(jīng)費。
其中:
多提工資:200000-10X800X12=104000元
多提應(yīng)付福利費:104000X14%=14560元
多提工會經(jīng)費:104000X2%=2080元
多提職工教育經(jīng)費:104000X1.5%=1560元
你單位共多列支出:104000+14560+2080+1560=122200元
你單位應(yīng)補所得稅:122200X33%=40326元。同時,我局稅務(wù)機關(guān)將你單位多列支出,未做納稅調(diào)整的行為認定為屬于虛假申報行為,定性為偷稅,根據(jù)《征管法》有關(guān)規(guī)定,處以所偷稅款1倍罰款計40326元。
帳務(wù)調(diào)整如下:
(一)借:以前年度損益調(diào)整40326
貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅40326
(二)借:營業(yè)外支出40326
應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅40326
貸:銀行存款80652
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