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寧波
如何處理在新準則下的應收賬款
問：一般企業的應收賬款是否也應當按照金融工具有關準則進行處理?在進行減值測試時，是否應當遵循金融工具準則中的方法，先前的賬齡分析法等是否不再適用?
答：新準則下，應收賬款屬于金融資產。因而，所有企業的應收賬款都應按照《企業會計準則第22號———金融工具確認和計量》準則的有關規定來核算。
所有企業應收款項的壞賬準備也應遵循《企業會計準則第22號———金融工具確認和計量》準則的要求進行計提。
《企業會計準則第22號———金融工具確認和計量》應用指南對應收賬款計提壞賬準備進行了如下規定：
對于單項金額重大的應收款項，應當單獨進行減值測試。有客觀證據表明其發生了減值的，應當根據其未來現金流量現值低于其賬面價值的差額，確認減值損失，計提壞賬準備。
對于單項金額非重大的應收款項可以單獨進行減值測試，確定減值損失，計提壞賬準備;也可以與經單獨測試后未減值的應收款項一起按類似信用風險特征劃分為若干組合，再按這些應收款項組合在資產負債表日余額的一定比例計算確定減值損失，計提壞賬準備。根據應收款項組合余額的一定比例計算確定的壞賬準備，應當反映各項目實際發生的減值損失，即各項組合的賬面價值超過其未來現金流量現值的金額。
企業應當根據以前年度與之相同或相類似的，具有類似信用風險特征的應收款項組合的實際損失率為基礎，結合現時情況確定本期各項組合計提壞賬準備的比例，據此計算本期應計提的壞賬準備。
從目前已經披露完畢的上市公司2007年半年報來看，有很多上市公司仍然對所有的應收賬款按照賬齡分析法進行計提，即不區分單項應收賬款的金額是否重大。這種處理不符合《企業會計準則第22號———金融工具確認和計量》準則的規定。
企業應該在計提應收賬款的壞賬準備時，區分單項金額重大與否。單項金額重大的應收賬款應該按照未來現金流量現值低于其賬面價值的差額計提;單項金額非重大的應收賬款可以按照原來的賬齡分析法計提。
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