一、銷售商品收入的確認
通常,小企業(yè)應當在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時,確認銷售商品收入。具體而言:
(1)銷售商品采用托收承付方式的,在辦妥托收手續(xù)時確認收入;
(2)銷售商品采取預收款方式的,在發(fā)出商品時確認收入;
(3)銷售商品采用分期收款方式的,在合同約定的收款日期確認收入。
(4)銷售商品需要安裝和檢驗的,在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。安裝程序比較簡單的,可在發(fā)出商品時確認收入;
(5)銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的,在收到代銷清單時確認收入;
(6)銷售商品以舊換新的,銷售的商品作為商品銷售處理,回收的商品作為購進商品處理;
(7)采取產(chǎn)品分成方式取得的收入,在分得產(chǎn)品之日按照產(chǎn)品的市場價格或評估價值確定銷售商品收入金額。
二、銷售商品的會計處理
核算收入的損益類會計科目科目
“主營業(yè)務收入”科目
本科目核算小企業(yè)確認的銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務的收入,本科目可按主營業(yè)務的種類進行明細核算。期末,將“主營業(yè)務收入”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目后,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應無余額。
核算收入的損益類會計科目科目
“其他業(yè)務收入”科目
本科目核算小企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他日常生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入,包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、銷售材料等實現(xiàn)的收入。本科目應按業(yè)務種類設(shè)置明細賬戶,進行明細核算。期末,將“其他業(yè)務收入”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應無余額。
核算收入的損益類會計科目科目
“主營業(yè)務成本”科目
本科目核算小企業(yè)確認的銷售商品或提供勞務等主營業(yè)務收入時應結(jié)轉(zhuǎn)的成本。本科目應按主營業(yè)務的種類進行明細核算。期末,可將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后“主營業(yè)務成本”科目應無余額。
核算收入的損益類會計科目科目
“其他業(yè)務成本”科目
本科目核算小企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他日常生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的支出,包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額等。本科目應按照其他業(yè)務的種類設(shè)置明細賬,進行明細核算。期末,可將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后“其他業(yè)務成本”科目應無余額。
核算收入的損益類會計科目科目
“營業(yè)稅金及附加”科目
本科目核算小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應負擔的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、排污費等相關(guān)稅費。
“營業(yè)稅金及附加”科目應按照稅費種類進行明細核算。期末,可將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后“營業(yè)稅金及附加”科目應無余額
(一)一般銷售商品
小企業(yè)銷售商品或提供勞務實現(xiàn)的收入,應當按照實際收到或應收的金額,借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目,按照稅法規(guī)定應交納的增值稅額,貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目,按照確認的銷售商品收入,貸記“主營業(yè)務收入”科目。
與此同時或期末(月末),小企業(yè)可根據(jù)本月銷售各種商品或提供各種勞務實際成本,計算應結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務成本,借記“主營業(yè)務成本”科目,貸記“庫存商品”、“生產(chǎn)成本”、“工程施工”等科目。
小企業(yè)按照規(guī)定計算確定的與銷售商品相關(guān)的稅費,應在銷售商品的同時,按相關(guān)稅費金額,借記“營業(yè)稅金及附加”科目,貸記“應交稅費”等科目。
(二)銷售折扣
銷售折扣,是指小企業(yè)為鼓勵購貨方多購商品或盡早付款而給予的價款折扣,包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。
商業(yè)折扣,是指小企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。
商業(yè)折扣的目的是為了鼓勵購貨方多購商品。通常根據(jù)購貨方不同的購貨數(shù)量而給予不同的折扣比率。銷售商品涉及商業(yè)折扣的,應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。
現(xiàn)金折扣,是指債權(quán)人為鼓勵債務人在規(guī)定的折扣期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除。現(xiàn)金折扣的目的是鼓勵債務人盡早付款,折扣條件通常用一個簡單的分式表示。
銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的,應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定商品收入金額?,F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時直接計入當期損益。
發(fā)生現(xiàn)金折扣業(yè)務時,小企業(yè)應按實際收到的金額,借記“銀行存款”科目,按應給予的現(xiàn)金折扣,借記“財務費用”科目,按應收的賬款金額,貸記“應收賬款”、“應收票據(jù)”等科目。
[例6-1]**公司向丙公司銷售一批商品,增值稅發(fā)票上的售價是30000元,增值稅額是5100元。**公司為了及早收回貨款而給予以下現(xiàn)金折扣:2/10,1/20,N/30,丙公司為享受現(xiàn)金折扣,于收到商品后10日內(nèi)結(jié)清了貨款。假設(shè)計算現(xiàn)金折扣時不包括增值稅。
其賬務處理如下:
(1)**公司確認收入時
借:應收賬款——丙公司35100
貸:主營業(yè)務收入30000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)5100
(2)丙公司于10日內(nèi)結(jié)清了貨款,享受到的現(xiàn)金折扣為:30000×2%=600元,丙公司實際支付貨款34500元,**公司的會計處理如下:
借:銀行存款34500
財務費用600
貸:應收賬款——丙公司35100
(三)銷售折讓
銷售折讓,是小企業(yè)因出售的商品質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。
發(fā)生在銷售之前的銷售折讓,其處理方式相當于商業(yè)折扣,只要按扣除銷售折讓后的金額確認收入即可。
對于發(fā)生在銷售之后的銷售折讓,即小企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售折讓,應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。發(fā)生銷售折讓時,如按規(guī)定允許扣減當期銷項稅額的,應同時沖減“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目。
(四)銷售退回
銷售退回,是指小企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因發(fā)生的退貨。
對于未確認銷售商品收入的已發(fā)出商品退回,不進行賬務處理。
對于小企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售退回,不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷售,應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。
小企業(yè)發(fā)生的銷售退回,應按沖減的銷售收入額,借記“主營業(yè)務收入”科目,按允許扣減當期增值稅的銷項稅額,借記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目,按已收或應收的金額,貸記“應收賬款”、“銀行存款”、“應付賬款”等科目。
本月發(fā)生的銷售退回,應單獨計算退回商品的成本,借記“庫存商品”等科目,貸記“主營業(yè)務成本”科目。如本月銷售商品尚未結(jié)轉(zhuǎn)成本的,也可以直接從本月的銷售商品數(shù)量中減去。如果該項銷售發(fā)生了現(xiàn)金折扣,應在退回當月一并處理。
小企業(yè)發(fā)生的銷售退回,應按沖減的銷售收入額,借記“主營業(yè)務收入”科目,按允許扣減當期增值稅的銷項稅額,借記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目,按已收或應收的金額,貸記“應收賬款”、“銀行存款”、“應付賬款”等科目。
本月發(fā)生的銷售退回,應單獨計算退回商品的成本,借記“庫存商品”等科目,貸記“主營業(yè)務成本”科目。如本月銷售商品尚未結(jié)轉(zhuǎn)成本的,也可以直接從本月的銷售商品數(shù)量中減去。如果該項銷售發(fā)生了現(xiàn)金折扣,應在退回當月一并處理。
[例6-2]**公司于7月2日向甲公司銷售一批商品,增值稅發(fā)票上的售價是25000元,成本是12000元。合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為:2/10,1/20,N/30。甲公司在收到商品10日內(nèi)支付貨款,享受現(xiàn)金折扣500元。9月4日,該商品因質(zhì)量問題被退回。假設(shè)該商品的增值稅率為17%。
其賬務處理如下:
(1)銷售商品:
借:應收賬款——甲公司29250
貸:主營業(yè)務收入25000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)4250
借:主營業(yè)務成本12000
貸:庫存商品12000
(2)收到貨款時:
借:銀行存款28750
財務費用500
貸:應收賬款——甲公司29250
其賬務處理如下:
(3)銷售退回時:
借:主營業(yè)務收入25000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)4250
貸:銀行存款28750
財務費用500
借:庫存商品12000
貸:主營業(yè)務成本12000
(五)特殊商品銷售業(yè)務
不同的銷售方式下,有著其特殊的時點或標志來確認收入:
托收承付
預收款銷售
分期收款銷售
銷售商品需要安裝和檢驗
委托代銷
銷售商品以舊換新
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