1.不跨年度的記賬方法
按照新無形資產會計準則的規定,研發支出的賬務處理為:企業發生的研發支出,不滿足資本化條件的,借記“研發支出—費用化支出”科目,滿足資本化條件的,借記“研發支出——資本化支出”科目,貸記“原材料”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。研究項目達到預定用途形成無形資產的,應按“研發支出——資本化支出”科目的余額,借記“無形資產”科目,貸記“研發支出——資本化支出”科目。
【例1】2007年1月1日,甲公司經董事會批準研發某項新產品專利技術,該公司董事會認為,研究項目具有可靠的技術和財務等資源的支持,并且一旦研發成功將降低該公司的生產成本。該公司在研究開發工程中發生材料費5000萬元、人工工資1000萬元以及其他費用4000萬元,總計10000萬元,其中,符合資本化條件的支出為6000萬元。2007年12月31日,該專利技術已經達到了預定用途。
甲公司的賬務處理為:
(1)發生研發支出:
借:研發支出——費用化支出40000000
——資本化支出60000000
貸:原材料50000000
應付職工薪酬10000000
銀行存款40000000
(2)2007年12月31日,該專利技術已經達到預定用途:
借:管理費用40000000
無形資產60000000
貸:研發支出——費用化支出40000000
——資本化支出60000000
本例中符合準則規定資本化條件的為60000000元,不符合資本化條件的為40000000元,所以按照規定,發生研發支出時,計入“研發支出——資本化支出”科目的金額為60000000元,計入“研發支出——費用化支出”科目的金額為40000000元。題目所述項目年末達到預定使用狀態,所以年末應該按照“研發支出——資本化支出”科目的余額轉入“無形資產”科目。
2.跨年度的記賬方法
“研發支出”科目核算內容說明中有關該科目年末的處理為:期(月)末,應將本科目歸集的費用化支出金額轉入“管理費用”科目,借記“管理費用”科目,貸記本科目(費用化支出)。本科目年末借方余額,反映企業正在進行無形資產研究開發項目滿足資本化條件的支出。
【例2】假設例1的研究項目2008年5月才達到預定可使用狀態,2008年以后沒有新追加研發費用,那么2007年12月31日如何進行會計處理?如何在會計報表中披露信息?在準則、指南及注會教材中都沒有說明,筆者認為應進行如下會計處理。
年末“研發支出——費用化支出”科目的余額仍然應轉入“管理費用”科目,結轉后“研發支出——費用化支出”科目的余額為零,而由于12月31日該研究項目尚未達到預定可使用狀態,則“研發支出——資本化支出”科目的期末余額應保留在本賬戶中,需要做的會計分錄為:
借:管理費用40000000
貸:研發支出——費用化支出40000000
假如,2007年12月31日“研發支出—資本化支出”科目應為60000000元年末“研發支出—資本化支出”科目如有余額,應該在資產負債表中披露出來,但是資產負債表中卻沒有“研發支出”這個項目,此時該如何填報?
筆者注意到資產負債表中雖然沒有“研發支出”這個項目,但是新增加一個與“研發支出”比較類似的“開發支出”項目。至于“開發支出”項目反映什么內容,筆者沒有發現其他相關資料可以幫助說明該問題,只有在《新企業會計準則實務指南(集團類公司)》會計報表部分對“開發支出”項目做了一些表述,根據新會計準則內容規定,筆者認為應該是這樣的一個關系:“開發支出”項目的期末余額=年初余額+本期發生額-計入無形資產-計入當期損益。資產負債表中“開發支出”項目反映。
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