1.對子公司的個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整(調(diào)整分錄)

(1)屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司。對于屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司的個別財務(wù)報表，如果不存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況，則不需要對該子公司的個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整。

(2)屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司。對于屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，除了存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況，需要對該子公司的個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司為該子公司設(shè)置的備查簿的記錄，以記錄的該子公司的各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等在購買日的公允價值為基礎(chǔ)，通過編制調(diào)整分錄，對該子公司的個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整，以使子公司的個別財務(wù)報表反映為在購買日公允價值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債在本期資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。

第一年

①將子公司的賬面價值調(diào)整為公允價值

借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等

貸：資本公積

②計提累計折舊、累計攤銷等

借：管理費用

貸：固定資產(chǎn)——累計折舊、無形資產(chǎn)——累計攤銷等

第二年

借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等

貸：資本公積

借：未分配利潤——年初

貸：固定資產(chǎn)——累計折舊、無形資產(chǎn)——累計攤銷等

借：管理費用

貸：固定資產(chǎn)——累計折舊、無形資產(chǎn)——累計攤銷等

2.將對子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法(調(diào)整分錄)

按照權(quán)益法調(diào)整為子公司的長期股權(quán)投資，在合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄為：

(1)第一年

①對于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實現(xiàn)凈利潤的份額

借：長期股權(quán)投資

貸：投資收益

借：提取盈余公積

貸：盈余公積

按照應(yīng)承擔(dān)子公司當(dāng)期發(fā)生的虧損份額，做相反分錄。

對于第2筆調(diào)整盈余公積的分錄，教材上沒有提及，但在連續(xù)編制的情況下，教材中調(diào)整了盈余公積，因此在當(dāng)年應(yīng)該也是要調(diào)整的。

②對于當(dāng)期子公司宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤

借：投資收益

貸：長期股權(quán)投資

借：盈余公積

貸：提取盈余公積

③對于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，按母公司應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額

借：長期股權(quán)投資

貸：資本公積

(2)第二年

①對于應(yīng)享有子公司上期實現(xiàn)凈利潤及凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動的份額

借：長期股權(quán)投資

貸：未分配利潤——年初

盈余公積——年初

資本公積——其他資本公積

②對于當(dāng)期子公司實現(xiàn)凈利潤、宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤中母公司享有或承擔(dān)的份額的處理與上年類似

③對于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，按母公司應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額做與上年類似的處理

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