1.治理結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)部控制環(huán)境薄弱

2008年末，我國141家中央企業(yè)中，按《公司法》注冊(cè)的只有21家，不足15%.許多中央企業(yè)名義上是公司，實(shí)際是國有企業(yè)改制成為國有獨(dú)資公司的，仍按《企業(yè)法》注冊(cè)，受《企業(yè)法》調(diào)整。這種股權(quán)結(jié)構(gòu)單一的公司治理結(jié)構(gòu)存在先天缺陷。決策層與管理層交叉任職，關(guān)鍵時(shí)刻往往是管理層“人治”代替“法治”，董事會(huì)的監(jiān)督和制衡功能被嚴(yán)重削弱，內(nèi)部監(jiān)督也難以真正發(fā)揮作用，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境薄弱。

2.管理鏈條長，主業(yè)不清晰

管理鏈條過長，必然造成信息傳遞不暢，母公司戰(zhàn)略意圖難以貫徹。此外，一些中央企業(yè)歷史上形成的多種經(jīng)營、主業(yè)不突出問題尚沒有得到徹底解決，部分中央企業(yè)又因?yàn)樵诎l(fā)展過程中缺乏戰(zhàn)略性思考，貪大求快，盲目追求多元化，造成新的主業(yè)不明問題，使得中央企業(yè)面對(duì)更加復(fù)雜條件下的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)，不得不加大內(nèi)部控制成本。

3.對(duì)內(nèi)部控制理解不到位

在觀念上還有不少人將內(nèi)部控制活動(dòng)與內(nèi)部控制體系劃等號(hào)。例如，通常我們所說的授權(quán)審批、不相容崗位的分離等，僅僅是內(nèi)部控制中與會(huì)計(jì)控制相關(guān)聯(lián)的一小部分控制活動(dòng)，除此之外，內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督也是內(nèi)部控制不可缺少的要素。五個(gè)要素構(gòu)成一套完整的體系，貫穿于企業(yè)經(jīng)營的全過程。

另外，高級(jí)管理人員往往被排除在控制體系之外。然而，恰恰由于經(jīng)營層所處地位和掌握的權(quán)力遠(yuǎn)非基層員工可比，一旦發(fā)生問題，造成的后果將更加嚴(yán)重。

4.“走出去”加大控制難度

近年來，越來越多的中央企業(yè)開始在世界經(jīng)濟(jì)的舞臺(tái)上嶄露頭角，企業(yè)戰(zhàn)線更長，布局更分散，加之國際市場(chǎng)情況復(fù)雜多變，大大增加了中央企業(yè)內(nèi)部控制的難度。

(二)改善內(nèi)部控制的幾點(diǎn)建議

1.深化國企改革，治理內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制諸要素中，內(nèi)部環(huán)境被放在了首位，足見其重要性。有效的內(nèi)部控制需要有良好的控制環(huán)境作基礎(chǔ)，而完善控制環(huán)境的關(guān)鍵，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度，規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)。2001年，證監(jiān)會(huì)率先推出《關(guān)于在上市公司建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見》，要求上市公司按一定比例選聘獨(dú)立的外部董事。但在實(shí)際運(yùn)行中，“獨(dú)立董事不獨(dú)立”或是“獨(dú)立董事成咨詢”，又使其作用大打折扣。怎樣才能真正優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，中央企業(yè)深化改革的關(guān)鍵又在哪里?

十六屆三中全會(huì)以來，國資委在規(guī)范中央企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)等方面進(jìn)行了大量有益的探索，以健全外部董事制度和授予董事會(huì)部分出資人的權(quán)力為核心的國有獨(dú)資企業(yè)董事會(huì)試點(diǎn)工作已收到了顯著效果。但從長遠(yuǎn)看，要優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，從根本上改變內(nèi)部人治理狀況，還應(yīng)當(dāng)從繼續(xù)深化改革入手，有條件地發(fā)展混合所有制經(jīng)濟(jì)，積極推進(jìn)中央企業(yè)產(chǎn)權(quán)多元化，以便從體制上確立董事會(huì)在內(nèi)部控制系統(tǒng)中的核心地位，保證企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督落到實(shí)處。

2.扁平管理，暢通信息，突出主業(yè)

堅(jiān)決處置長期處于管理鏈條末端的子企業(yè)，提升存續(xù)子企業(yè)的管理級(jí)次，努力實(shí)現(xiàn)扁平化、集權(quán)化管理;建立良好的信息共享平臺(tái)和信息溝通系統(tǒng)，暢通對(duì)話渠道，保證信息在各部門、各級(jí)層間有序傳遞、迅速反饋，不但能夠防微杜漸，及時(shí)解決發(fā)現(xiàn)的問題，將損失控制在最小范圍，還可以幫助企業(yè)未雨綢繆，避免損失發(fā)生;突出經(jīng)營主業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制同樣具有重要意義，可以使企業(yè)明確內(nèi)部控制的重點(diǎn)，合理設(shè)計(jì)控制機(jī)制，把好鋼使在刀刃上。

3.提高認(rèn)識(shí)，完善內(nèi)部控制體系

加大《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的宣傳力度，使管理層和員工都認(rèn)識(shí)到，內(nèi)部控制是全員參與、全過程管理的系統(tǒng)工程，任何人、任何事都不能游離于控制體系之外。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)要在完善內(nèi)部控制體系，特別是在內(nèi)部控制機(jī)制設(shè)計(jì)上下功夫。有效的內(nèi)部控制體系，應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部控制制度構(gòu)建和內(nèi)部控制機(jī)制設(shè)計(jì)兩個(gè)方面。只有更新觀念，構(gòu)筑起嚴(yán)密的內(nèi)控體系，健全機(jī)構(gòu)，明確責(zé)權(quán)，并且堅(jiān)持制定制度、貫徹執(zhí)行、考核評(píng)價(jià)三位一體，才能真正發(fā)揮內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的作用，避免控制制度成為一紙空文。

4.內(nèi)部控制要注重以人為本

首先，要加強(qiáng)教育，提高員工道德素質(zhì)。結(jié)合正反兩方面的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，不間斷地對(duì)員工進(jìn)行職業(yè)道德教育，調(diào)動(dòng)和發(fā)揮好人的主觀能動(dòng)性，為內(nèi)部控制奠定道德基礎(chǔ)。其次，獎(jiǎng)懲并舉，完善配套的激勵(lì)機(jī)制。要防患于未然，避免為蠅頭小利鋌而走險(xiǎn)的行為，使內(nèi)部控制更加有效。最后，重視監(jiān)督，自律與他律相結(jié)合。企業(yè)不僅要構(gòu)建嚴(yán)密的控制制度，還要建立具有操作性的道德規(guī)范與行為準(zhǔn)則，充分發(fā)揮各種內(nèi)部監(jiān)督作用。