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寧波
可轉換債券的稅收籌劃-案例分析
**T電子公司于1996年1月1日發行50000元債券，利率8%，2001年12月31日到期，每年6月30日及12月31日各付息一次。若不附轉換權，市場利率為10%，售價46139元，折價3861元。因此債券允許在發行兩年后按每1000元債券面值轉換成該公司普通股50股，每股面值10元，同類可轉換債券市場利率7%，債券售價52079元，轉換權價值為5940元(52079-46139)。
用上述兩種方法，可分別作分錄如下：
方法一：確認轉換權價值
借：銀行存款52079
應付債券折價3861
貸：應付債券50000
資本公積5940
方法二：不確認轉換權價值
借：銀行存款52079
貸：應付債券50000
應付債券溢價2079
分析指導：
可見，兩種方法對同一業務的處理結果是大相徑庭的：
首先是確認結果不同。在確認轉換權價值下，既確認了不可轉換債券價格為長期負債，又確認了期權價格為所有者權益，即資本公積賬戶;而不確認轉換權價值下，則漠視不可轉換債券價格和期權價格之間差別的存在，將可轉換債券發行價格全部確認為不可轉換債券價格，即長期負債。
其次是記錄后果不同。確認轉換權價值時，借方有3861元的債券折價和貸方有5940元的資本公積;而不確認轉換權價值時，貸方有2079元的債券溢價。
再次是攤銷以及由此而導致的利息費用不同。在采用直線攤銷法下，確認轉換權價值時，每年攤銷772元(3861元/5年)的債券折價，并在每年支付4000元利息基礎上，再增加772元的債券折價攤銷。企業實際上承擔4772元的利息費用;而在不確認轉換權價值時，每年攤銷415元(2076元/5年)的債券溢價，并在每年支付4000元利息基礎上減少415元的債券溢價攤銷，企業實際承擔3585元的利息費用。
在確認轉換權價值的會計處理過程中，會導致企業實際承擔的利息增多，企業所得額從而減少，起到了合理避稅之目的，因此從有利于企業避稅角度出發，應該選用確認轉換權價值方法進行會計處理。本案中兩種方法之間相差數額為4772-3585=1187元，其比重為25%。
[案例]
假設案例4-11中債券于1997年6月30日全部被轉換為普通股2500股(50000/1000×50)，當時市價每股25元。**T電子公司用實際利率法攤銷溢價，至1997年6月30尚有未攤銷額700元，其賬面價值為50700元，則在兩種方法下，轉換的分錄為：
方法一：賬面價值法
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