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長期股權(quán)投資作為一種風險巨大的投資方式,在計算股利時也十分復雜。不僅需要考慮股權(quán)的分配情況還要考慮周期、盈利情況等因素。那么,長期股權(quán)投資股利怎么核算呢?為了解決您的疑問,律霸小編特意為您搜集了以下資料,希望對您有幫助。
一、長期股權(quán)投資核算
長期股權(quán)投資的核算方法有兩種:一是成本法;二是權(quán)益法。
二、具體計算方式
1、成本法適用的范圍(注意變化的部分)
(1)企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資(與舊準則不同)
(2)企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響,且在活躍市場沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資
2、權(quán)益法適用的范圍
(1)共同控制;
(2)重大影響。
兩種方法的比較:
成本法注重的是初始投資成本,受資企業(yè)的其他變動,投資企業(yè)一般不做調(diào)整。
權(quán)益法注重受資企業(yè)的所有者權(quán)益,只要受資企業(yè)的所有者權(quán)益變動了,投資企業(yè)也隨之進行調(diào)整。
三、采用成本法核算的長期股權(quán)投資
(一)長期股權(quán)投資初始投資成本的確定
以支付的現(xiàn)金、與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出作為初始投資成本。
(二)取得長期股權(quán)投資
舉例:A公司購買B公司股票,每股購買價格為5、1元,購買了100萬股,又支付了3萬元的稅費。
初始投資成本=5、1*1000000+30000=5130000元
借:長期股權(quán)投資-B企業(yè)5130000
貸:銀行存款5130000
如果購買價格5、1元中含有B企業(yè)已經(jīng)宣告發(fā)放但尚未支付的0、1元股利的處理
舉例:A企業(yè)在07年2月15日購買B企業(yè)的股票,B企業(yè)已在1月15日宣告分派股利,每股0、1元,以2月28日股東名冊為準。
0、1元股利是B企業(yè)06年賺取的收益,所以B企業(yè)將這部分股利加入到A企業(yè)的購買價格里。0、1元的股利A企業(yè)不能作為初始投資
成本,應作為應收股利處理。
初始投資成本=(5、1-0、1)*1000000+30000=5030000元
借:長期股權(quán)投資-B企業(yè)5030000
應收股利100000
貸:銀行存款5130000
對于購買價格中包含了已宣告但尚未支付的股利,應作為應收股利處理,不能計入初始投資成本。
收到股利時:
借:銀行存款100000
貸:應收股利100000
(三)長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(兩種不同情況的處理)
舉例:A企業(yè)向B企業(yè)投資,07年2月15日購買B企業(yè)股票,B企業(yè)07年2月28日宣告分派股利,因為B企業(yè)發(fā)放的是06年的股
利,2月15日A企業(yè)在購買股票時未支付這部分款項,所以應該沖減投資成本。
借:應收股利
貸:長期股權(quán)投資
舉例:06年1月1日,A對B投資。06年12月31日B企業(yè)宣告凈利潤10萬元(A企業(yè)不做賬務處理),07年1月15日宣告分派6
萬元的股利,07年宣告分派的股利是06年賺取的收益,應確認為投資收益。
借:應收股利
貸:投資收益
注意兩個例子的不同:投資賺取的應計入投資收益,不是投資賺取的應沖減投資成本。(一定要注意)
(四)長期股權(quán)投資的處理
處置長期股權(quán)投資時,按實際取得的價款與長期股權(quán)投資賬面價值的差額確認為投資損益。
舉例:06年1月1日投資,被投資企業(yè)06年賺取10萬元,07年分了6萬元,07年12月31日進行處置,以11萬元賣出,原來投資
為10萬元。
借:銀行存款11
貸:長期股權(quán)投資10
投資收益1投資賺取的應計入投資收益
如果07年2月15日投資了10萬元,07年2月28日分派6萬元股利,股權(quán)比例為10%,將得到0、6萬元的股利。07年12月31日以
11萬元賣出。分得的0、6萬元的股利不是因投資而賺取的,所以應沖減投資成本,即投資的賬面價值=10-0、6=9、4萬元,投資收益=
11-9、4=1、6萬元
借:銀行存款11
貸:長期股權(quán)投資9、4不是投資賺取的應沖減投資成本。
投資收益1、6
如果投資還計提了減值準備,應將減值準備予以轉(zhuǎn)出
借:銀行存款
長期股權(quán)投資減值準備
貸:長期股權(quán)投資
投資收益(如果是投資損失,應借記“投資收益”
)
處置時,要將處置收入與長期股權(quán)投資的賬面價值比較,賬面價值是指賬面余額減去減值準備、
四、采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資
(一)取得長期股權(quán)投資
要考慮“占被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額”
1、長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的,不調(diào)整已確認的初始投資成本。
2、長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的,要增加長期股權(quán)投資,兩者的差額計入
“營業(yè)外收入”。
舉例:A向B企業(yè)投資,B企業(yè)的可辨認資產(chǎn)公允價值為100萬元,A占有表決權(quán)股份的30%。
(1)A如果投資了30萬元
借:長期股權(quán)投資30
貸:銀行存款30
(2)A如果投資了35萬元
借:長期股權(quán)投資35
貸:銀行存款35(大于所占的份額,不調(diào)整已確認的初始投資成本)
(3)A如果投資了25萬元
借:長期股權(quán)投資25
貸:銀行存款25
借:長期股權(quán)投資5
貸:營業(yè)外收入5
↓
計入當期損益的利得
注意:新準則規(guī)定接受捐贈記入“營業(yè)外收入”
(二)持有長期股權(quán)投資期間被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損
受資企業(yè)的凈利潤變動,投資企業(yè)的投資也隨之調(diào)整(注意)
舉例:A向B投資,年末B企業(yè)獲利10萬元,A占30%股份,做如下分錄:
借:長期股權(quán)投資-損益調(diào)整3
貸:投資收益3
如果年末B企業(yè)為虧損,應做相反分錄
借:投資收益
貸:長期股權(quán)投資-損益調(diào)整
如果下一年B企業(yè)分派股利6萬元,因A占30%,所以分得1、8萬元股利
借:應收股利1、8
貸:長期股權(quán)投資-損益調(diào)整1、8
(三)持有長期股權(quán)投資期間被投資單位所有者權(quán)益的其他變動
比如:受資企業(yè)資本公積變動了,投資企業(yè)的投資也變動。B企業(yè)資本公積增加20萬元,A企業(yè)做如下分錄:
借:長期股權(quán)投資-其他損益變動6(20*30%)
貸:資本公積-其他資本公積6
老師此處出現(xiàn)口誤,正確如上分錄。
(四)長期股權(quán)投資的處置
按實際取得的價款與長期股權(quán)投資賬面價值的差額確認為投資損益,并應同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值準備。
舉例:A企業(yè)以40萬元將此股權(quán)賣出,其他條件見上面敘述。
長期股權(quán)投資的賬面價值=35+3-1、8+6=42、2萬元
借:銀行存款40
投資收益2、2
貸:長期股權(quán)投資-成本35
-損益調(diào)整1、2
-其他損益變動6
如果是以50萬元賣出,就有投資收益=50-42、2=7、8萬元
借:銀行存款50
貸:長期股權(quán)投資-成本35
-損益調(diào)整1、2
-其他損益變動6
投資收益7、8
需要注意的是,還應同時結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額,借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目,貸記或借記“投資收益”
科目。
五、長期股權(quán)投資減值
(一)長期股權(quán)投資減值金額的確定
期末應該進行減值測試,將長期股權(quán)投資的賬面價值與可收回金額進行比較。如果賬面價值低于可收回金額,應該計提減值準備。
注意:長期股權(quán)投資減值準備一經(jīng)確認不得轉(zhuǎn)回(防止肆意調(diào)節(jié)利潤)【07年新變動的考點,需要特別注意。】
(二)長期股權(quán)投資減值的會計處理
借:資產(chǎn)減值損失-計提的長期股權(quán)投資減值準備
貸:長期股權(quán)投資減值準備
以上就是長期股權(quán)投資股利的核算方法了。整體來說,計算還是十分復雜的,專業(yè)性很強。小編提醒,由于長期股權(quán)投資的投資周期較長,因此風險也較大并且股利的核算往往也在年末進行,因此,您在選擇投資公司的時候,一定要對公司的資質(zhì)進行審核,以免給您造成財產(chǎn)的損失。
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