權(quán)益法確認(rèn)的投資收益
權(quán)益法下,由于長期股權(quán)投資的初始投資成本已經(jīng)按照股權(quán)取得日被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值進(jìn)行了調(diào)整,因此,被投資企業(yè)的凈利潤應(yīng)以其購買日各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等瓣公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整后確定,不應(yīng)僅按被投資企業(yè)的賬面凈利潤與持股比例計(jì)算的結(jié)果簡單確定。
基于重要性原則,通常應(yīng)考慮的調(diào)整因素為:以取得投資時被投資企業(yè)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額,投資企業(yè)與被投資企業(yè)之間購買商品等形成的內(nèi)部利潤,以及減值準(zhǔn)備的金額對被投資企業(yè)凈利潤的影響。其他項(xiàng)目如為重要的,也應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。
權(quán)益法下,如果投資企業(yè)與合營或聯(lián)營企業(yè)之間發(fā)生內(nèi)部交易,不論是投資企業(yè)向合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)銷貨(即順流交易)還是合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)向投資企業(yè)銷貨(即逆流交易),其未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部損益屬于投資企業(yè)享有的份額,投資企業(yè)在確認(rèn)投資收益時均應(yīng)予以扣除。
在順流交易的情況下,投資企業(yè)已經(jīng)在個別報表中確認(rèn)了銷售損益,而聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)未實(shí)現(xiàn)銷售,即損益未最終實(shí)現(xiàn);但是聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)未實(shí)現(xiàn)的損益中,屬于其他股東享有的份額,從投資企業(yè)的角度看其損益已經(jīng)實(shí)現(xiàn),不需要進(jìn)行抵銷處理,因此只是其中屬于投資企業(yè)享有的份額應(yīng)在確認(rèn)投資收益時予以抵銷。
在逆流交易的情況下,合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)在個別報表中確認(rèn)了銷售損益,而投資企業(yè)未實(shí)現(xiàn)銷售,即損益也未能最終實(shí)現(xiàn);但是,投資企業(yè)未實(shí)現(xiàn)的損益中,屬于其他股東享有的份額,從投資企業(yè)的角度看相當(dāng)于向其他股東購買貨物的價值,合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的銷售損益已經(jīng)實(shí)現(xiàn),不需要進(jìn)行抵銷,因此也只是需要將其中投資企業(yè)享有的份額在確認(rèn)投資收益時予以抵銷。
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