稅務(wù)部門的三種行政處罰是什么?
一、申誡罰
申誡罰是指影響違法者聲譽(yù)的罰,是行政機(jī)關(guān)對行政違法行為人提出譴責(zé)、警告,使其引起警惕,防止繼續(xù)違法的措施。申誡罰主要適用于情節(jié)比較輕微,未造成嚴(yán)重社會危害的違法行為,既可以適用于公民個人,也運(yùn)用于法人和組織。
新《稅收征管法》第三十七條規(guī)定,對未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從使生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時從使經(jīng)營的納稅人,由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額,責(zé)令繳納。第三十八條規(guī)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從使生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的可以在規(guī)定的納稅期之前,責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款。
《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第七十二條規(guī)定:從使生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款的,納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出限期繳納稅款通知書,責(zé)令繳納或解繳稅款的最長期限不得超過15日。第七十六條規(guī)定:縣以上各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將納稅人的欠稅情況,在辦稅場所或者廣播、電視、報紙、期刊、網(wǎng)絡(luò)等新聞媒體上定期公告。
在這些條款中,受處罰者違法行為情節(jié)比較輕微,未造成嚴(yán)重社會危害,法律對違反稅法規(guī)定的納稅人進(jìn)行了以提醒、告誡、以書面形式責(zé)成命令等形式影響違法者聲譽(yù)。
二、財產(chǎn)罰
財產(chǎn)法是指行政機(jī)關(guān)依法剝奪行政違法人財產(chǎn)權(quán)利的一種處罰。包括罰款、沒收非法所得、沒收非法財產(chǎn)。
財產(chǎn)法的適用條件是:適用于有經(jīng)濟(jì)收入的公民、有固定資產(chǎn)的法人或者組織所實(shí)施的違法行為,對以謀利為目的的經(jīng)營活動中實(shí)施的違法行為。
新《稅收征管法》第五章《法律責(zé)任》第六十條至七十四條中,針對違法情節(jié)的輕重,對罰款數(shù)額及罰款幅度進(jìn)行了詳細(xì)界定。
新《稅收征管法》第七十一條規(guī)定:非法印制發(fā)票的由稅務(wù)機(jī)關(guān)銷毀非法印制的發(fā)票,沒收違法所得和作案工具,并處以一萬元以上五萬元以下的罰款。
《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第九十三條規(guī)定:為納稅人、扣繳義務(wù)人非法提供銀行帳戶、發(fā)票、證明或者其他方便,導(dǎo)致未繳、少繳稅款或者騙取國家出口退稅的,稅務(wù)機(jī)關(guān)除沒收其違法所得外,可以處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。沒收非法所得、沒收非法財產(chǎn)是用法律形式剝奪違法獲利,以法律的形式增大違法成本,使違法者無利可圖,從而起到遏制違法行為,對違法行為給予的制裁措施。第五十九條規(guī)定:新《稅收征管法》中規(guī)定的其他財產(chǎn),包括納稅人的房地產(chǎn)、現(xiàn)金、有價證券等不動產(chǎn)和動產(chǎn)。《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》中第五十九條至七十二條、對新《稅收征管法》中財產(chǎn)罰的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行了細(xì)化和注釋,使稅收法律中規(guī)定的財產(chǎn)罰更加明確和具體。
財產(chǎn)法通過依法對有經(jīng)濟(jì)收入的公民、有固定資產(chǎn)的法人或者組織等行政違法者、依法剝奪財產(chǎn)權(quán)利的處罰,使稅收違法行為的獲利目的受到打擊,通過罰款、沒收非法所得,沒收非法財產(chǎn)等手段。對違法者進(jìn)行處罰和制裁,是一種適用范圍比較廣,極易奏效的行政處罰。
《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第九十條規(guī)定:納稅人未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記證件驗(yàn)證或者換證手續(xù)的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正。可以處2000元以下的罰款。第九十二條規(guī)定:銀行和其他金融機(jī)構(gòu)未依照《稅收征管法》的規(guī)定在從使生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的帳戶中登錄稅務(wù)登記證件號碼,或者未按規(guī)定在稅務(wù)登記證件中登錄從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的賬戶賬號的由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其限期改正,處2000元以上2萬元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,處2萬元以上5萬元以下的罰款。這兩條都是法律法規(guī)規(guī)定以申誡罰和財產(chǎn)罰并舉的處罰措施。兩種處罰形式并用,加大了處罰的力度。
三、能力罰
能力罰是行政機(jī)關(guān)對違反行政法律規(guī)范的行政相對方,所采取的限制或者剝奪特定行為能力的制裁措施,是一種比較嚴(yán)厲的行政處罰。能力罰的主要表現(xiàn)形式是:責(zé)令限期改正、責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)、暫扣或者吊銷營業(yè)執(zhí)照、暫扣或者吊銷許可證。新《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定稅務(wù)部門有行使責(zé)令限期改正、提請吊銷營業(yè)執(zhí)照的權(quán)力。
新《稅收征管法》第六十條規(guī)定:納稅人不辦理稅務(wù)登記的。由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正;逾期不改正的,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)提請,由工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷其營業(yè)執(zhí)照。因?yàn)榧{稅人不辦理稅務(wù)登記,將會擾亂稅收征管,造成國家稅款流失、在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正,逾期不改正的情況下,由稅務(wù)機(jī)關(guān)提請吊銷其營業(yè)執(zhí)照,使其失去從事某項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動的權(quán)利,使其違法經(jīng)營在行政能力罰下得以中止。新《稅收征管法》第六十條規(guī)定的稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的吊銷營業(yè)執(zhí)照的這一提請是一種實(shí)質(zhì)性提請,工商行政管理部門接到提請后必須吊銷行政相對人的營業(yè)執(zhí)照。
其實(shí),所謂三種行政處罰只是把大家生活當(dāng)中常見的那些行政處罰手段進(jìn)行了歸納。就比如,沒收企業(yè)的違法所得,罰款或者是責(zé)令企業(yè)停業(yè)整頓,暫扣營業(yè)許可證等這些處罰方式不一定大家就從沒聽說過。相對來說,申誡罰其實(shí)是最輕的一種,但不僅限于口頭警告,也可以通過電視、廣播等這些方法。
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黃凌峰律師、國家二級人力資源管理師、具有會計(jì)資質(zhì)。現(xiàn)就職于福建合倫律師事務(wù)所。福州市律師協(xié)會會員,福建省人力資源管理師協(xié)會會員。福州市鼓樓區(qū)新階聯(lián)理事。黃凌峰律師自從業(yè)以來,始終秉持著恪盡職守的工作態(tài)度和一絲不茍的敬業(yè)精神,承辦各類民商事糾紛案件數(shù)百起,務(wù)實(shí)高效地維護(hù)了委托人的正當(dāng)權(quán)益
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