概念
待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的概念
待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支出,但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的、分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)(含1年)的各項(xiàng)費(fèi)用,如低值易耗品和出租出借包裝物的攤銷、預(yù)付財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)租金、預(yù)付報(bào)刊訂閱費(fèi)、待攤固定資產(chǎn)修理費(fèi)用、購買印花稅票,國債和一次繳納稅額較多且需要分月攤銷的稅金等。
待攤費(fèi)用的特點(diǎn)是支付在前,受益、攤銷在后。
預(yù)提費(fèi)用是指企業(yè)從成本費(fèi)用中預(yù)先列支但尚未實(shí)際支付的各項(xiàng)費(fèi)用,如銀行借款的利息費(fèi)用、預(yù)提的固定資產(chǎn)`修理費(fèi)用、租金和保險(xiǎn)費(fèi)等。
兩者的聯(lián)系
(一)賬戶設(shè)置的目的相同:兩者都屬于跨期攤提類賬戶,此類賬戶的設(shè)置目的是按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,嚴(yán)格劃分費(fèi)用的受益期間,正確計(jì)算各個(gè)會(huì)計(jì)期間的成本和盈虧,換句話說就是“誰受益,誰負(fù)擔(dān)費(fèi)用”。
(二)賬戶的用途和結(jié)構(gòu)相同:兩者是用來核算和監(jiān)督應(yīng)由若干個(gè)會(huì)計(jì)期間共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用,并將這些費(fèi)用攤配到各個(gè)會(huì)計(jì)期間的賬戶。借方登記費(fèi)用的實(shí)際支出額或發(fā)生額,貸方登記應(yīng)由各個(gè)會(huì)計(jì)期間負(fù)擔(dān)的費(fèi)用攤配數(shù)。在實(shí)際工作中,對(duì)于不經(jīng)常發(fā)生的核算單位,兩賬戶可以合二為一,設(shè)置一個(gè)“待攤和預(yù)提費(fèi)用”賬戶,借以簡化核算手續(xù)。“待攤和預(yù)提費(fèi)用”賬戶的余額應(yīng)列示待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的差額,即以期末待攤費(fèi)用大于預(yù)提費(fèi)用的差額列為借方余額,而期末預(yù)提費(fèi)用大于待攤費(fèi)用的差額列為貸方余額。此賬戶余額列示于資產(chǎn)負(fù)債表。
(三)兩者均具有流動(dòng)性:兩者的受益期皆在2個(gè)月以上1年以下,所以都具有流動(dòng)性,待攤費(fèi)用為流動(dòng)資產(chǎn),預(yù)提費(fèi)用為流動(dòng)負(fù)債;在一定條件下,預(yù)提費(fèi)用可以轉(zhuǎn)化為待攤費(fèi)用。
(四)明細(xì)賬的設(shè)置相同:兩者都是按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)分類的核算。
(五)審計(jì)方對(duì)兩者的審計(jì)目標(biāo)相同:審查待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用是否按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則記入當(dāng)期成本,有無人為調(diào)節(jié)利潤的情況。因?yàn)樵趯?shí)際工作中,這兩個(gè)科目常被企業(yè)作為調(diào)節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營利潤的“蓄水池”,特別是實(shí)行“工效掛鉤”的企業(yè)和實(shí)行利潤承包企業(yè),用調(diào)節(jié)手段達(dá)到承包目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和多計(jì)提效益工資的目的。
兩者的區(qū)別
(一)賬戶的性質(zhì)不同:賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類中,“待攤費(fèi)用”屬于資產(chǎn)類賬戶。因?yàn)樗窍戎Ц逗蠓謹(jǐn)偅加昧似髽I(yè)的資金。該賬戶借方記錄企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的增加額,貸方記錄減少額,余額一般出現(xiàn)在借方,表示期末某一時(shí)點(diǎn)企業(yè)實(shí)際擁有的資產(chǎn)數(shù)額。“預(yù)提費(fèi)用”屬于負(fù)債類賬戶。因?yàn)樗穷A(yù)先提取,該支付而尚未支付的費(fèi)用,成為企業(yè)的負(fù)債。該賬戶的貸方記錄負(fù)債的增加額,借方記錄減少額,余額一般出現(xiàn)在貸方,反映企業(yè)在期末某一時(shí)點(diǎn)所承擔(dān)債務(wù)的實(shí)際數(shù)額。
(二)兩種費(fèi)用的發(fā)生和記錄受益期的時(shí)間不一致:待攤費(fèi)用是發(fā)生或支付在先,攤?cè)胧芤嫫谠诤蠹矗喊磳?shí)際數(shù)支付,按平均數(shù)在以后受益期內(nèi)分?jǐn)?預(yù)提費(fèi)用是先將費(fèi)用計(jì)入受益期,支付費(fèi)用在后即:按平均數(shù)在受益期預(yù)提,以后按實(shí)際數(shù)支付。
(三)填制會(huì)計(jì)報(bào)表的處理原則不同。待攤費(fèi)用屬于費(fèi)用發(fā)生后據(jù)實(shí)攤銷,事先知道具體的分配標(biāo)準(zhǔn)及分配金額,實(shí)務(wù)中不會(huì)出現(xiàn)貸方余額,填制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)不需要進(jìn)行調(diào)整;而預(yù)提費(fèi)用需要事前估算將要發(fā)生費(fèi)用的攤銷標(biāo)準(zhǔn),事前并不知道具體的金額或標(biāo)準(zhǔn),所以實(shí)務(wù)中經(jīng)常出現(xiàn)多提或少提的現(xiàn)象,容易出現(xiàn)借方余額。此時(shí),一般不需要進(jìn)行賬務(wù)處理,但在填制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),卻應(yīng)將其填入“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目,視同待攤費(fèi)用處理,實(shí)務(wù)中叫做“賬表不符”。
二、核算舉例
例一
假定某工業(yè)企業(yè)10月份通過銀行預(yù)付第4季度保險(xiǎn)費(fèi)12600元。其中基本生產(chǎn)車間6900元,輔助生產(chǎn)車間1800元,企業(yè)行政管理部門2700元,專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)1200元。
支付時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為:
借:待攤費(fèi)用——預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)12600
貸:銀行存款12600
10月份該企業(yè)要編制待攤費(fèi)用分配表(略),然后,根據(jù)待攤費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄如下:
借:生產(chǎn)成本----保險(xiǎn)費(fèi)2300
制造費(fèi)用——保險(xiǎn)費(fèi)600
管理費(fèi)用——保險(xiǎn)費(fèi)900
營業(yè)費(fèi)用——保險(xiǎn)費(fèi)400
貸:待攤費(fèi)用——待攤保險(xiǎn)費(fèi)4200
該企業(yè)11、12月份再做與10月份相同的會(huì)計(jì)分錄即可。
例二
假定某工業(yè)企業(yè)某生產(chǎn)車間的固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用,采用按年度的計(jì)劃修理費(fèi)用分月平均預(yù)提、年末將預(yù)提修理費(fèi)用與實(shí)際修理費(fèi)用結(jié)平的方法。該企業(yè)該生產(chǎn)車間年度計(jì)劃修理費(fèi)用為26400元,每月平均預(yù)提2200元。該車間實(shí)際支付的修理費(fèi)用為:4月份13000元,8月份14000元。修理費(fèi)用均用支票支付。
企業(yè)根據(jù)年度計(jì)劃編制預(yù)提費(fèi)用分配表(略),其會(huì)計(jì)分錄如下:
1—3月份,每月末預(yù)提修理費(fèi)用時(shí):
借:制造費(fèi)用——修理費(fèi)2200
貸:預(yù)提費(fèi)用——預(yù)提修理費(fèi)用2200
4月份支付修理費(fèi)用時(shí):
借:預(yù)提費(fèi)用——預(yù)提修理費(fèi)用13000
貸:銀行存款13000
4月末預(yù)提修理費(fèi)用時(shí):
借:制造費(fèi)用——修理費(fèi)2200
貸:預(yù)提費(fèi)用——預(yù)提修理費(fèi)用2200
此時(shí),4月末預(yù)提費(fèi)用賬面是借方余額4200(元)
5—7月份,每月末預(yù)提修理費(fèi)用時(shí):
借:制造費(fèi)用——修理費(fèi)2200
貸:預(yù)提費(fèi)用——預(yù)提修理費(fèi)用2200
此時(shí),7月末預(yù)提費(fèi)用賬面是貸方余額2400(元)
8月份支付修理費(fèi)用時(shí):
借:預(yù)提費(fèi)用——預(yù)提修理費(fèi)用14000
貸:銀行存款14000
此時(shí),預(yù)提費(fèi)用賬借方發(fā)生額=13000+14000=27000(元)
而實(shí)際的預(yù)提數(shù)=2200×7=15400(元)
所以還應(yīng)預(yù)提數(shù)額=27000-15400=11600(元)
即8-12月5個(gè)月內(nèi)每月應(yīng)提修理費(fèi)用=11600÷5=2320(元)
8-12月份,每月計(jì)提修理費(fèi)用時(shí):
借:制造費(fèi)用——修理費(fèi)2320
貸:預(yù)提費(fèi)用——預(yù)提修理費(fèi)用2320
此時(shí),12月末預(yù)提費(fèi)用賬面已無余額。
三、取消使用
待攤費(fèi)用
待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的,分?jǐn)偲谙拊?年以內(nèi)(包括1年)的各項(xiàng)費(fèi)用,包括企業(yè)預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、經(jīng)營租賃的預(yù)付租金、季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)在停工期內(nèi)的費(fèi)用以及其他應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的其他費(fèi)用。
預(yù)提費(fèi)用是指企業(yè)按照規(guī)定從成本費(fèi)用中預(yù)先提取但尚未支付的費(fèi)用,如企業(yè)預(yù)提的租金、保險(xiǎn)費(fèi)、短期借款利息等。
“待攤費(fèi)用”不能在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)
資產(chǎn)負(fù)債表要求不符合資產(chǎn)定義及其確認(rèn)條件的資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目不能夠在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)。“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”不符合資產(chǎn)、負(fù)債的定義,因此“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”不能在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)。上述兩個(gè)科目實(shí)質(zhì)上是屬于結(jié)算類科目,2007年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”兩科目的使用。
原“待攤費(fèi)用”可以通過“預(yù)付賬款”和“其他應(yīng)收款”科目核算,原“預(yù)提費(fèi)用”可以通過“應(yīng)付利息”、“其他應(yīng)付款”等科目核算。原企業(yè)短期借款利息的預(yù)提,新準(zhǔn)則規(guī)定通過“應(yīng)付利息”科目核算。
首次執(zhí)行日的“待攤費(fèi)用”余額計(jì)入當(dāng)期損益
首次執(zhí)行日的“待攤費(fèi)用”余額可計(jì)入首次執(zhí)行日當(dāng)期損益或轉(zhuǎn)入預(yù)付帳款科目處理;首次執(zhí)行日的“預(yù)提費(fèi)用”余額,如果符合負(fù)債或預(yù)計(jì)負(fù)債的定義,則轉(zhuǎn)入相應(yīng)應(yīng)付款項(xiàng)或預(yù)計(jì)負(fù)債科目,如果不符合負(fù)債或預(yù)計(jì)負(fù)債的定義,則只能沖回或按照前期差錯(cuò)更正原則處理。
除預(yù)提費(fèi)用以外,企業(yè)日常處理時(shí)還要計(jì)提一部分費(fèi)用。按照稅法要求除壞賬準(zhǔn)備金以外計(jì)提的其他準(zhǔn)備金如存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、短期和長期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等,都不得在稅前扣除,只有在實(shí)際發(fā)生時(shí)產(chǎn)生的損失才能據(jù)實(shí)扣除。因此多數(shù)中小企業(yè)對(duì)準(zhǔn)備金的計(jì)提業(yè)務(wù)平時(shí)不予處理,只有在實(shí)際發(fā)生損失時(shí)才進(jìn)行賬務(wù)處理。
實(shí)際發(fā)生相關(guān)損失,企業(yè)必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供要求的相關(guān)證據(jù),經(jīng)落實(shí)后才能給予認(rèn)可。有些會(huì)計(jì)不按照要求平時(shí)隨便計(jì)提減值準(zhǔn)備或者時(shí)常進(jìn)行存貨盤虧、存貨丟失等業(yè)務(wù)的處理,結(jié)果在匯算清繳時(shí)因不能提供相關(guān)證據(jù)全部被檢查人員剔除,調(diào)增企業(yè)利潤。
一般來說,工會(huì)經(jīng)費(fèi)、壞賬準(zhǔn)備、銀行貸款利息等可按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則計(jì)提,并按規(guī)定在稅前扣除。
四、檢查
一預(yù)提項(xiàng)目的檢查
應(yīng)檢查預(yù)提項(xiàng)目是否屬于本期已經(jīng)發(fā)生并符合規(guī)定的項(xiàng)目,有無預(yù)提的不屬于成本開支范圍的非生產(chǎn)性支出的內(nèi)容,如預(yù)提基本建設(shè)借款的利息等,應(yīng)就其全額(即貸方發(fā)生額)進(jìn)行調(diào)整,即借記“預(yù)提費(fèi)用——銀行借款利息”科目,貸記“本年利潤”或有關(guān)費(fèi)用科目。
二預(yù)提費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)際支付額和余額的檢查
預(yù)提費(fèi)用額,一般都是按根據(jù)計(jì)算出來的,如每月應(yīng)付的房租、借款利息等。檢查時(shí),可根據(jù)有關(guān)資料如月租額、借款總額及月利率等,借以審定預(yù)提的正確性。再從預(yù)提費(fèi)用的預(yù)提和實(shí)支的發(fā)生規(guī)律來看,一般是先預(yù)提幾個(gè)月后,再一次支付出去,其余額外負(fù)擔(dān)反映為逐月遞增,一次轉(zhuǎn)平。如果在實(shí)際支付發(fā)生以后還有余額的話(即貸方余額),那就是多提的預(yù)提費(fèi)用。按照預(yù)提費(fèi)用,這種情況,往往是由于預(yù)提項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額已在生產(chǎn)費(fèi)用中重復(fù)列支的緣故。
五、核算
預(yù)提費(fèi)用核算的基本要求是:按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則正確計(jì)算本期各項(xiàng)應(yīng)付未付的費(fèi)用,正確反映這些預(yù)提費(fèi)用在各期的計(jì)提數(shù)及實(shí)際支付的情況。
企業(yè)為了核算和監(jiān)督預(yù)提費(fèi)用的計(jì)提與支付情況,應(yīng)設(shè)置“預(yù)提費(fèi)用”科目,該科目屬于負(fù)債類帳戶,其貸方登記企業(yè)預(yù)提的各項(xiàng)費(fèi)用;借方登記預(yù)提費(fèi)用的實(shí)際支出數(shù);期末余額一般在貸方,表示已預(yù)提但尚未實(shí)際支出的費(fèi)用。如果該賬戶期末出現(xiàn)借方余額,表示實(shí)際支出數(shù)大于已預(yù)提數(shù)額,應(yīng)視同待攤費(fèi)用,分期攤?cè)氤杀净虍?dāng)期損益。“預(yù)提費(fèi)用”科目應(yīng)按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)科目,進(jìn)行明細(xì)核算。
企業(yè)預(yù)提各項(xiàng)應(yīng)付未付的費(fèi)用時(shí),借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目,貸記“預(yù)提費(fèi)用”科目;實(shí)際支付或結(jié)轉(zhuǎn)大修理成本時(shí),借記“預(yù)提費(fèi)用”科目,貸記“銀行存款”、“在建工程”等科目。
該內(nèi)容對(duì)我有幫助 贊一個(gè)
驗(yàn)證手機(jī)號(hào)
我已閱讀并同意《用戶服務(wù)協(xié)議》和《律霸隱私政策》
我們會(huì)嚴(yán)格保護(hù)您的隱私,請(qǐng)放心輸入
為保證隱私安全,請(qǐng)輸入手機(jī)號(hào)碼驗(yàn)證身份。驗(yàn)證后咨詢會(huì)派發(fā)給律師。
第三方支付是怎樣的
2020-11-12哪些財(cái)物不能質(zhì)押
2020-12-17遺囑執(zhí)行人有哪些職責(zé)
2021-02-27父親死了遺產(chǎn)怎么繼承
2021-01-09能一次性給贍養(yǎng)費(fèi)嗎
2020-11-29什么是業(yè)主委員會(huì),業(yè)主委員會(huì)有哪些職責(zé)
2020-11-10失職失責(zé)造成危害該怎么處罰
2021-02-23勞務(wù)派遣職業(yè)病如何認(rèn)定
2021-01-25勞動(dòng)者加班的不同薪酬標(biāo)準(zhǔn)是怎樣的
2021-01-05終身壽險(xiǎn)是什么意思
2020-11-08產(chǎn)品責(zé)任險(xiǎn)中保險(xiǎn)人的義務(wù)有哪些
2021-02-06保險(xiǎn)合同可以變更嗎
2021-02-05保險(xiǎn)評(píng)估人的條件是什么
2020-12-01人身保險(xiǎn)合同解除有什么規(guī)定
2020-11-26保險(xiǎn)公司拒賠是否合理
2021-01-06汽車追尾事故理賠是怎樣進(jìn)行的
2020-12-25什么是投保人和被保險(xiǎn)人欺詐
2020-12-05保險(xiǎn)理賠糾紛訴訟時(shí)效應(yīng)該從何入手
2020-11-28保險(xiǎn)公司的訴訟主體是什么
2021-03-174S店購買的保險(xiǎn)靠譜嗎
2021-02-12