第一種情況:第一次投資時(shí),持股比例在20%以下,采用成本法核算,后來追加投資,總的持股比例達(dá)到50%以上,達(dá)到企業(yè)合并,采用成本法核算,核算方法不變,不用調(diào)整原投資的賬務(wù)處理。
第二種情況:第一次投資時(shí),持股比例在20%至50%之間,采種權(quán)益法核算,后來追加投資,總的持股比例達(dá)到50%以上,達(dá)到企業(yè)合并,采用成本法核算,核算方法改變了,所以這里涉及到權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法核算的轉(zhuǎn)換,要對原來的權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整。
(1)形成企業(yè)合并前企業(yè)持有的對被購買方長期股權(quán)投資采用成本法核算的,其長期股權(quán)投資在購買日的賬面價(jià)值應(yīng)為原賬面價(jià)值加上購買日為取得進(jìn)一步的股份支付的對價(jià)公允價(jià)值之和;
(2)形成企業(yè)合并前企業(yè)對持有的對被購買方長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的,在購買日應(yīng)對權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整,將有關(guān)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值調(diào)整至其最初取得成本,在此基礎(chǔ)上加上購買日新支付對價(jià)的公允價(jià)值作為購買日長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。這里的權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法,性質(zhì)發(fā)生了變化,這就是屬于采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理,但又不屬于“會計(jì)政策變更”的情形。
注意多次交易達(dá)到企業(yè)合并特指的是非同一控制下的業(yè)務(wù)。原因是同一控制下企業(yè)合并的長期股權(quán)投資初始投資成本始終是合并日被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值投資比例,所以一般是不涉及多次交易達(dá)到企業(yè)合并的。
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