根據企業會計準則(2006)的規定,前期差錯,是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息,而對前期財務報表造成漏報或錯報:編報前期財務報表時預期能夠取得并加以考慮的可靠信息;前期財務報告批準報出時能夠取得的可靠信息。前期差錯通常包括計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實、舞弊產生的影響以及存貨、固定資產盤盈等。固定資產盤盈不再計入當期損益,而是作為前期差錯,并根據相關規定進行更正。
企業在盤盈固定資產時,首先應確定盤盈固定資產的原值、累計折舊和固定資產凈值。根據確定的固定資產原值借記“固定資產”,貸記“累計折舊”,將兩者的差額貸記“以前年度損益調整”;其次再計算應納的所得稅費用,借記“以前年度損益調整”科目,貸記“應交稅費——應交所得稅”;接著補提盈余公積,借記“以前年度損益調整”科目,貸記“盈余公積”;最后調整利潤分配,借記“以前年度損益調整”,貸記“利潤分配——未分配利潤”。
【例】甲公司于2009年8月30日對企業全部的固定資產進行盤查,盤盈一臺5成新的機器設備,該設備同類產品市場價格為120000元,企業所得稅稅率為25%。
那么該企業的有關會計處理為:
1.借:固定資產120000
貸:累計折舊60000
以前年度損益調整60000
2.借:以前年度損益調整15000
貸:應交稅費——應交所得稅15000
3.借:以前年度損益調整4500
貸:盈余公積——法定盈余公積4500
4.借:以前年度損益調整40500
貸:利潤分配——未分配利潤40500
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