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電子商務(wù)對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)產(chǎn)生什么影響

來源: 律霸小編整理 · 2020-12-02 · 399人看過

廣泛使用互聯(lián)網(wǎng)從事電子商務(wù),產(chǎn)生了新的風(fēng)險因素,需要被審計(jì)單位有效應(yīng)對,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮電子商務(wù)在被審計(jì)單位業(yè)務(wù)活動中的重要性,以及對重大錯報(bào)風(fēng)險評估的影響,并在此基礎(chǔ)上采取恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施。

一、電子商務(wù)對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的沖擊

1.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)環(huán)境的變化

在電子商務(wù)交易條件下,財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化,主要表現(xiàn)在:

(1)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的無紙化交易喪失了傳統(tǒng)的審計(jì)軌跡,交易的授權(quán)、完整性及真實(shí)性不如在傳統(tǒng)條件下那么明顯而難以查證。

(2)在電子商務(wù)環(huán)境下,需要對信息建立數(shù)據(jù)安全與控制措施。未經(jīng)授權(quán)的訪問、舞弊或者病毒攻擊均對被審計(jì)單位的經(jīng)營風(fēng)險和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作產(chǎn)生重大影響。

(3)為了獲取和評價以電子數(shù)據(jù)形式存在的電子商務(wù)證據(jù),傳統(tǒng)的審計(jì)程序和數(shù)據(jù)提取技術(shù)將無能為力。

(4)在電子商務(wù)環(huán)境中,被審計(jì)單位廣泛使用服務(wù)機(jī)構(gòu)(包括互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)提供商、應(yīng)用服務(wù)提供商和數(shù)據(jù)服務(wù)公司等)的服務(wù),產(chǎn)生了新的分離審計(jì)問題。

2.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)范圍和審計(jì)對象的拓展

電子商務(wù)條件下財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)涉及整個商業(yè)行為,并且這種商業(yè)行為是運(yùn)轉(zhuǎn)在網(wǎng)絡(luò)上的,其中一部分還是虛擬的和真空的,特別是在電子商務(wù)系統(tǒng)高度自動化、審計(jì)證據(jù)可能僅以電子形式存在條件下,審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的可能性。如果認(rèn)為僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮依賴的相關(guān)控制的有效性。因此,財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的范圍拓展到對整個電子商務(wù)系統(tǒng)交易過程及控制的測試。審計(jì)對象也要在財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)財(cái)務(wù)資料的基礎(chǔ)上,擴(kuò)展到被審計(jì)單位資信、內(nèi)部控制、交易全過程等對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響的諸多事項(xiàng)。

3.審計(jì)風(fēng)險加大

電子商務(wù)采用的是網(wǎng)絡(luò)化信息系統(tǒng),它一方面面臨著系統(tǒng)自身故障風(fēng)險,存在著對會計(jì)數(shù)據(jù)非法訪問、篡改、泄密和破壞的可能:另一方面還面臨著計(jì)算機(jī)病毒破壞和黑客非法入侵竊取財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的風(fēng)險,識別、研究、審查和評價所搜集的審計(jì)證據(jù)有一定困難,這增加了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中重大錯報(bào)的風(fēng)險。財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)信息的無紙化,使電子合同、函件、訂單的真實(shí)合法性難以得到保證。交易雙方的真實(shí)身份難以確定,數(shù)據(jù)簽名的真實(shí)性難以驗(yàn)證,容易使交易產(chǎn)生欺詐行為,也將導(dǎo)致重大錯報(bào)風(fēng)險的增加,最終將對注冊會計(jì)師可控的檢查風(fēng)險降低提出更高的要求,審計(jì)工作難度明顯加大。

二、電子商務(wù)條件下財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總體要求

1.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目的的不變性

新頒布的《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》規(guī)定,財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的是注冊會計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作對財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表審計(jì)意見,注冊會計(jì)師執(zhí)行的審計(jì)工作能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯報(bào)獲取合理保證。注冊會計(jì)師的審計(jì)意見旨在提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度。無論是傳統(tǒng)交易方式還是電子商務(wù)交易方式。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的是不變的。特別需要強(qiáng)調(diào)的是:電子商務(wù)條件下財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)需要對電子商務(wù)進(jìn)行考慮的目的是對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見,而非對電子商務(wù)系統(tǒng)或活動本身提出鑒證結(jié)論或咨詢意見;注冊會計(jì)師的審計(jì)意見也不應(yīng)被視為是對被審計(jì)單位電子商務(wù)交易安全的一種保證。

2.控制測試更重要

電子商務(wù)環(huán)境下審計(jì)軌跡的瞬時性特征、無紙化環(huán)境及缺乏人員的干預(yù)導(dǎo)致風(fēng)險的增加,使控制保證成為電子商務(wù)環(huán)境下最重要的測試環(huán)節(jié)。審計(jì)人員面對無紙化的審計(jì)軌跡及系統(tǒng)輸出的財(cái)務(wù)報(bào)告,為了對財(cái)務(wù)報(bào)告的公允性發(fā)表審計(jì)意見。必須著重收集足夠的審計(jì)證據(jù),特別要通過大量的控制測試對控制環(huán)境進(jìn)行經(jīng)常性監(jiān)控,以確保電子商務(wù)財(cái)務(wù)報(bào)告的可信性。過去,審計(jì)人員一般針對一個時點(diǎn)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行大量的實(shí)質(zhì)性測試;而在電子商務(wù)條件下,則需要在評價被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營的基礎(chǔ)上,實(shí)施大量的有效的內(nèi)部控制測試措施,且審計(jì)人員必須能夠?qū)刂骑L(fēng)險進(jìn)行合理的評價。

3.主要依賴計(jì)算機(jī)審計(jì)程序

在電子商務(wù)環(huán)境下,大量的證據(jù)存儲在肉眼看不見的磁性介質(zhì)上或在網(wǎng)絡(luò)傳播過程中,對這些證據(jù),審計(jì)人員主要依賴計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行獲取和審查。目前,主要的電子商務(wù)審計(jì)技術(shù)是ITF。ITF是建立在一個活動數(shù)據(jù)文檔基礎(chǔ)上的程序。審計(jì)人員可以利用ITF對控制系統(tǒng)進(jìn)行交易測試,并且該項(xiàng)測試既不影響公司正常營運(yùn)也不會導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的破缺。

4.重視審計(jì)風(fēng)險

2006年2月頒布的審計(jì)準(zhǔn)則對審計(jì)風(fēng)險模型進(jìn)行了重構(gòu),審計(jì)風(fēng)險取決于重大錯報(bào)風(fēng)險和檢查風(fēng)險。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序,識別和評估重大錯報(bào)風(fēng)險,并根據(jù)評估結(jié)果設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。以控制檢查風(fēng)險。電子商務(wù)環(huán)境下,來自被審計(jì)單位的經(jīng)營風(fēng)險和控制風(fēng)險加大。財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯報(bào)的可能性上升。為此,注冊會計(jì)師應(yīng)通過了解被審計(jì)單位的電子商務(wù)環(huán)境以識別其重大錯報(bào)風(fēng)險,并根據(jù)評估的風(fēng)險水平設(shè)計(jì)進(jìn)一步的應(yīng)對措施,特別是執(zhí)行恰當(dāng)?shù)目刂茰y試以判定內(nèi)部控制有效性對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。

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任曉東,畢業(yè)于河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)法學(xué)系,中華全國律師協(xié)會會員、石家莊市律師協(xié)會會員。自2013年從業(yè)以來,做事沉穩(wěn)干練,效果顯著,在代理案件的過程中,他以深厚的專業(yè)知識、精湛的訴訟技巧和高尚的職業(yè)道德贏得了同行和當(dāng)事人的好評。堅(jiān)持銳意進(jìn)取,不斷探索新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。目前涉及的業(yè)務(wù)領(lǐng)域包括普通民事訴訟代理、婚姻家事糾紛、交通事故糾紛、民間借貸糾紛、勞動糾紛、房地產(chǎn)開發(fā)、公司事務(wù)、建筑工程糾紛等傳統(tǒng)業(yè)務(wù),也包括公司合規(guī)業(yè)務(wù)、風(fēng)險投資和企業(yè)并購、破產(chǎn)重整、不良資產(chǎn)處置、資產(chǎn)證券化等新興業(yè)務(wù)。秉承“受人之托、忠人之事”的執(zhí)業(yè)理念,為每位當(dāng)事人提供便捷、有效的法律服務(wù)

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