例：ABC公司股東2004年5月1日簽署協(xié)議籌辦一家加工企業(yè)，2004年9月開始建廠，同年11月取得法人營業(yè)執(zhí)照，2005年9月1日部分廠房開始使用，試生產(chǎn)產(chǎn)品并銷售，但仍有部分廠房在建，而且已使用廠房與在建廠房是一個整體，屬同一項(xiàng)工程。2006年4月廠房全部建造完畢，正式開始生產(chǎn)銷售。從2004年5月1日至2005年9月1日期間發(fā)生人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)等共計(jì)600萬元整。假設(shè)該企業(yè)未來所得稅稅率保持33%不變，每年實(shí)現(xiàn)的稅前會計(jì)利潤為1000萬元(無其他納稅調(diào)整事項(xiàng))。公司采用遞延法。

簽署協(xié)議開始建廠取得法人營業(yè)執(zhí)照部分廠房開始使用并試生產(chǎn)銷售廠房全部建造完畢

并正式生產(chǎn)銷售

1、ABC公司開辦費(fèi)的界定

根據(jù)上文論述可知，ABC公司籌建期是從2004年5月1日至2005年9月1日。開辦費(fèi)用是在上述期間發(fā)生的人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)等共計(jì)600萬元整

2、ABC公司開辦費(fèi)的會計(jì)攤銷

按會計(jì)制度規(guī)定，ABC股份有限公司2005年9月份開始生產(chǎn)經(jīng)營，當(dāng)月需一次性攤銷開辦費(fèi)。會計(jì)分錄如下：

借：管理費(fèi)用-開辦費(fèi)攤銷600萬元

貸：長期待攤費(fèi)用-開辦費(fèi)600萬元

3、對開辦費(fèi)的稅務(wù)處理

ABC股份有限公司開辦費(fèi)納稅調(diào)整臺賬設(shè)置如下(單位：萬元)：

項(xiàng)目開辦費(fèi)實(shí)際發(fā)生或扣除年度

2005年2006年2007年2008年2009年2010年

會計(jì)攤銷額60000000

稅收扣除額3012012012012090

納稅調(diào)整額570-120-120-120-120-90

尚未扣除額570450330210900

①ABC股份有限公司2005年度稅務(wù)處理

2005年允許稅前扣除額=600萬元÷5年÷12個月×3個月(開始生產(chǎn)經(jīng)營月份的次月起為10、11、12月)=30(萬元)。

2005年應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額=600-30=570(萬元)。

2005年可抵減的時間性差異所得稅影響金額=570×33%=188.1(萬元)。會計(jì)分錄如下：

借：所得稅330萬元

遞延稅款188.1萬元

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅518.1萬元

②ABC股份有限公司2006年至2009年度稅務(wù)處理

每年應(yīng)調(diào)減應(yīng)稅所得額=600÷5=120(萬元)。

轉(zhuǎn)回的可抵減的時間性差異所得稅影響金額=120×33%=39.6(萬元)。會計(jì)分錄如下：

借：所得稅330萬元

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅290.4萬元

遞延稅款39.6萬元

③ABC股份有限公司2010年稅務(wù)處理

2010年應(yīng)調(diào)減所得額=600萬元÷5年÷12個月×9個月=90(萬元)。

2010年轉(zhuǎn)回的可抵減的時間性差異所得稅影響金額=90×33%=29.7(萬元)。會計(jì)分錄如下：

借：所得稅330萬元

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅300.3萬元

遞延稅款29.7萬元

綜上所述，對開辦費(fèi)用的正確處理，關(guān)鍵是對籌建期和開辦費(fèi)用支出內(nèi)容的正確界定。對費(fèi)用內(nèi)容應(yīng)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算，正確歸集。嚴(yán)禁將應(yīng)當(dāng)由本期負(fù)擔(dān)的借款利息、租金等費(fèi)用和應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價值的費(fèi)用計(jì)入開辦費(fèi)用。同時，在對開辦費(fèi)用的年度納稅調(diào)整中要正確調(diào)整時間性差異的的影響。