摘要：新準(zhǔn)則對(duì)債務(wù)重組業(yè)務(wù)雙方的會(huì)計(jì)處理辦法作出了新的規(guī)定，與以前相比，新規(guī)定增強(qiáng)了與《債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》的協(xié)調(diào)性，消除了原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定存在的差異，使企業(yè)在日常會(huì)計(jì)處理和納稅處理方面進(jìn)一步統(tǒng)一，從而減少了企業(yè)的納稅調(diào)整，協(xié)調(diào)了兩法的關(guān)系。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;債務(wù)重組;會(huì)計(jì)處理;稅收

根據(jù)2006年2月財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則12號(hào)——債務(wù)重組》的規(guī)定，債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)。債務(wù)重組的方式主要包括：①以資產(chǎn)清償債務(wù);②將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本;③修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等，不包括上述①和②兩種方式;④以上三種方式的組合等。

企業(yè)進(jìn)行債務(wù)重組，通常債權(quán)人放棄部分權(quán)利，必然會(huì)使自己遭受利益損失，同時(shí)債務(wù)人被免去部分義務(wù)則會(huì)獲得收益，這涉及稅收問(wèn)題：債權(quán)人的損失能否在繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除，債務(wù)人獲得的收益是否需要繳納企業(yè)所得稅?債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)，這部分非現(xiàn)金資產(chǎn)是否應(yīng)作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓處理，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失是否應(yīng)該確認(rèn)并計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額;債權(quán)人取得債務(wù)人用來(lái)償還債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的計(jì)稅成本如何確定等。

2003年國(guó)家稅務(wù)總局制定的《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》對(duì)重組業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理做出了明確的規(guī)定。具體如下：①債權(quán)人對(duì)債務(wù)人的讓步，包括以低于債務(wù)計(jì)稅成本的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)等，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計(jì)稅成本與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值(包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi))的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中;債務(wù)人用以抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與它的賬面成本的差額，應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。②債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的計(jì)稅成本與收到的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失，沖減應(yīng)納稅所得額;債權(quán)人取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)的公允價(jià)值(包括相關(guān)稅費(fèi))確定計(jì)稅成本，并據(jù)此計(jì)算折舊費(fèi)用。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)債務(wù)重組業(yè)務(wù)雙方的會(huì)計(jì)處理辦法與《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》基本一致，消除了原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定存在的差異，使企業(yè)在日常會(huì)計(jì)處理和納稅處理方面相一致，減少了企業(yè)的納稅調(diào)整，進(jìn)一步協(xié)調(diào)了兩法的關(guān)系。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)采取不同方式進(jìn)行債務(wù)重組業(yè)務(wù)的債權(quán)人和債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理辦法作了明確規(guī)定，具體如下：