1.商業(yè)匯票的種類
商業(yè)匯票按其承兌人不同,可分為銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票兩種。
(1)銀行承兌匯票。銀行承兌匯票,是指收款人或承兌申請人簽發(fā),由承兌申請人向開戶銀行提出申請,經(jīng)銀行審查同意承兌的票據(jù)。銀行承兌匯票的出票人必須具備下列條件:
①在承兌銀行開立存款賬戶的法人及其他組織。
②與承兌銀行具有真實的委托付款關(guān)系。
③資信狀況良好,具有支付匯票金額的可靠資金來源。
④提供一部分保證金,對不足部分提供符合條件的第三人擔(dān)保或財產(chǎn)抵押。
(2)商業(yè)承兌匯票。商業(yè)承兌匯票,是指由收款人簽發(fā),交付款人承兌;或者由付款人簽發(fā)并承兌的票據(jù)。
商業(yè)承兌匯票的出票人,應(yīng)為在銀行開立賬戶的法人以及其他組織,與付款人存在真實的委托付款關(guān)樂,具有支付匯票金額的可靠資金來源。
2.商業(yè)匯票結(jié)算程序
(1)商業(yè)承兌匯票結(jié)算程序。商業(yè)承兌匯票結(jié)算,一般包括以下操作流程:
①簽發(fā)和承兌商業(yè)承兌匯票。商業(yè)承兌匯票一式三聯(lián),可由收款人簽發(fā),也可由付款人簽發(fā)。匯票簽發(fā)后,第一聯(lián)為卡片,由承兌人留存;第二聯(lián)為商業(yè)承兌匯票,由收款人開戶銀行隨結(jié)算憑證寄往付款人開戶銀行作付出傳票附件;第三聯(lián)為存根聯(lián),由簽發(fā)人留存?zhèn)洳椤5谝宦?lián)由付款人(即承兌人)暫存,付款人據(jù)此借記有關(guān)科目,貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目;第二聯(lián)匯票由付款人(即承兌人)在承兌欄加蓋預(yù)留銀行印簽章,并在商業(yè)承兌匯票正面簽署“承兌”字樣,以示承兌后,將商業(yè)承兌匯票交給收款人。收款人據(jù)此借記“應(yīng)收票據(jù)”科目,貸記有關(guān)科目。
⑦委托收款。收款人或被背書人將要到期的商業(yè)承兌匯票迸交開戶銀行辦理收款手續(xù),收款一般采取的是委托收款方式。
③到期兌付。付款人應(yīng)于商業(yè)承兌匯票到期日前籌集款項,于到期日前將票款足額交存其開戶銀行,付款人開戶銀行收到傳來的委托收款憑證和商業(yè)承兌匯票后,將款項劃給收款人或被背書人。付款方借記“應(yīng)付票據(jù)”科目,貸記“銀行存款”科目;收款方借記“銀行存款”科目,貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。其格式如圖8—5所示。
圖8-5商業(yè)承兌匯票結(jié)算程序
(2)商業(yè)匯票承兌期限由交易雙方商定,一般為3—6個月,特殊情況可以適當(dāng)延長,但最長不超過9個月。商業(yè)匯票到期后,承兌人(即付款人)負(fù)有無條件支付票款的責(zé)任。需要分期付款時,應(yīng)一次簽發(fā)若干張不同期限的匯票。
(3)無款支付的規(guī)定。商業(yè)承兌匯票到期,付款人賬戶存款不足而不能支付票款時,如果屬于異地辦理委托收款的,由付款人開戶銀行在委托收款憑證備注欄內(nèi)注明付款人“無款支付”字樣,按照委托收款結(jié)算無款支付手續(xù)處理,將委托收款憑證和商業(yè)承兌匯票退回收款人開戶銀行。如果屬于同城用進單劃款的,出照空頭支票退票處理。同時,銀行按照商業(yè)承兌匯票的票面金額對付款人處以5%但不低于1000元的罰款,同時她以2%的賠償金,支付給收款人。銀行承兌匯票到期,付款人賬戶無款支付或不足支付時,銀行一方面憑票向收款人無條件支付款項,一方面將根據(jù)承兌協(xié)議對付款人執(zhí)行扣款。將尚未收回的款項轉(zhuǎn)入付款人的逾期貸款戶,井接每0.5‰計收利息。
3.商業(yè)匯票結(jié)算應(yīng)注意的事項
(I)使用商業(yè)匯票的單位必須是在銀行開立賬戶的企業(yè)法人。
(2)簽發(fā)商業(yè)匯票必須以合法的商品交易為基礎(chǔ),禁止簽發(fā)無商品交易的匯票。
【例8-1】甲企業(yè)于2011年4月2日向乙公司銷售產(chǎn)品一批,貨款為50000元,增值稅稅額為8500元,已向銀行辦妥托收手續(xù)。編制會計分錄如下:
發(fā)出商品,辦妥托收手續(xù)時:
借:應(yīng)收賬款58500
貸:主營業(yè)務(wù)收入50000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)8500
4月10日,收到乙公司面值為58500元的商業(yè)承兌匯票一張。
借:應(yīng)收票據(jù)58500
貸:應(yīng)收賬款58500
應(yīng)收票據(jù)到期,收回貨款時:
借:銀行存款58500
貸:應(yīng)收票據(jù)58500
【例8-2】2011年甲企業(yè)向乙公司銷售產(chǎn)品一批,貸款為50000元,增值稅稅額為8500元。10月1日收到己公司交來6個月期限的商業(yè)承兌匯票一張,票面年利率為6%。編制會計分錄如下:
收到商業(yè)承兌匯票時:
借:應(yīng)收票據(jù)58500
貸:主營業(yè)務(wù)收入50000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)8500
年末,計提票據(jù)利息時:
應(yīng)計提的票據(jù)利息=58500×6%/12×3=877.50(元)
借:應(yīng)收票據(jù)877.50
貸:財務(wù)費用877.50
商業(yè)承兌匯票到期,收回貸款時:
收款金額=58500×(1+6%/12×6)=60255(元)
2012年票據(jù)利息=58500×6%/12×3=877.50(元)
借:銀行存款60255
貸:應(yīng)收票據(jù)59377.50
財務(wù)費用877.50
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