1.商業(yè)匯票的種類

商業(yè)匯票按其承兌人不同，可分為銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票兩種。

(1)銀行承兌匯票。銀行承兌匯票，是指收款人或承兌申請人簽發(fā)，由承兌申請人向開戶銀行提出申請，經(jīng)銀行審查同意承兌的票據(jù)。銀行承兌匯票的出票人必須具備下列條件：

①在承兌銀行開立存款賬戶的法人及其他組織。

②與承兌銀行具有真實的委托付款關(guān)系。

③資信狀況良好，具有支付匯票金額的可靠資金來源。

④提供一部分保證金，對不足部分提供符合條件的第三人擔(dān)保或財產(chǎn)抵押。

(2)商業(yè)承兌匯票。商業(yè)承兌匯票，是指由收款人簽發(fā)，交付款人承兌;或者由付款人簽發(fā)并承兌的票據(jù)。

商業(yè)承兌匯票的出票人，應(yīng)為在銀行開立賬戶的法人以及其他組織，與付款人存在真實的委托付款關(guān)樂，具有支付匯票金額的可靠資金來源。

2.商業(yè)匯票結(jié)算程序

(1)商業(yè)承兌匯票結(jié)算程序。商業(yè)承兌匯票結(jié)算，一般包括以下操作流程：

①簽發(fā)和承兌商業(yè)承兌匯票。商業(yè)承兌匯票一式三聯(lián)，可由收款人簽發(fā)，也可由付款人簽發(fā)。匯票簽發(fā)后，第一聯(lián)為卡片，由承兌人留存;第二聯(lián)為商業(yè)承兌匯票，由收款人開戶銀行隨結(jié)算憑證寄往付款人開戶銀行作付出傳票附件;第三聯(lián)為存根聯(lián)，由簽發(fā)人留存?zhèn)洳椤５谝宦?lián)由付款人(即承兌人)暫存，付款人據(jù)此借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目;第二聯(lián)匯票由付款人(即承兌人)在承兌欄加蓋預(yù)留銀行印簽章，并在商業(yè)承兌匯票正面簽署“承兌”字樣，以示承兌后，將商業(yè)承兌匯票交給收款人。收款人據(jù)此借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記有關(guān)科目。

⑦委托收款。收款人或被背書人將要到期的商業(yè)承兌匯票迸交開戶銀行辦理收款手續(xù)，收款一般采取的是委托收款方式。

③到期兌付。付款人應(yīng)于商業(yè)承兌匯票到期日前籌集款項，于到期日前將票款足額交存其開戶銀行，付款人開戶銀行收到傳來的委托收款憑證和商業(yè)承兌匯票后，將款項劃給收款人或被背書人。付款方借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“銀行存款”科目;收款方借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。其格式如圖8—5所示。

圖8-5商業(yè)承兌匯票結(jié)算程序

(2)商業(yè)匯票承兌期限由交易雙方商定，一般為3—6個月，特殊情況可以適當(dāng)延長，但最長不超過9個月。商業(yè)匯票到期后，承兌人(即付款人)負(fù)有無條件支付票款的責(zé)任。需要分期付款時，應(yīng)一次簽發(fā)若干張不同期限的匯票。

(3)無款支付的規(guī)定。商業(yè)承兌匯票到期，付款人賬戶存款不足而不能支付票款時，如果屬于異地辦理委托收款的，由付款人開戶銀行在委托收款憑證備注欄內(nèi)注明付款人“無款支付”字樣，按照委托收款結(jié)算無款支付手續(xù)處理，將委托收款憑證和商業(yè)承兌匯票退回收款人開戶銀行。如果屬于同城用進單劃款的，出照空頭支票退票處理。同時，銀行按照商業(yè)承兌匯票的票面金額對付款人處以5%但不低于1000元的罰款，同時她以2%的賠償金，支付給收款人。銀行承兌匯票到期，付款人賬戶無款支付或不足支付時，銀行一方面憑票向收款人無條件支付款項，一方面將根據(jù)承兌協(xié)議對付款人執(zhí)行扣款。將尚未收回的款項轉(zhuǎn)入付款人的逾期貸款戶，井接每0.5‰計收利息。

3.商業(yè)匯票結(jié)算應(yīng)注意的事項

(I)使用商業(yè)匯票的單位必須是在銀行開立賬戶的企業(yè)法人。

(2)簽發(fā)商業(yè)匯票必須以合法的商品交易為基礎(chǔ)，禁止簽發(fā)無商品交易的匯票。

【例8-1】甲企業(yè)于2011年4月2日向乙公司銷售產(chǎn)品一批，貨款為50000元，增值稅稅額為8500元，已向銀行辦妥托收手續(xù)。編制會計分錄如下：

發(fā)出商品，辦妥托收手續(xù)時：

借：應(yīng)收賬款58500

貸：主營業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)8500

4月10日，收到乙公司面值為58500元的商業(yè)承兌匯票一張。

借：應(yīng)收票據(jù)58500

貸：應(yīng)收賬款58500

應(yīng)收票據(jù)到期，收回貨款時：

借：銀行存款58500

貸：應(yīng)收票據(jù)58500

【例8-2】2011年甲企業(yè)向乙公司銷售產(chǎn)品一批，貸款為50000元，增值稅稅額為8500元。10月1日收到己公司交來6個月期限的商業(yè)承兌匯票一張，票面年利率為6%。編制會計分錄如下：

收到商業(yè)承兌匯票時：

借：應(yīng)收票據(jù)58500

貸：主營業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)8500

年末，計提票據(jù)利息時：

應(yīng)計提的票據(jù)利息=58500×6%/12×3=877.50(元)

借：應(yīng)收票據(jù)877.50

貸：財務(wù)費用877.50

商業(yè)承兌匯票到期，收回貸款時：

收款金額=58500×(1+6%/12×6)=60255(元)

2012年票據(jù)利息=58500×6%/12×3=877.50(元)

借：銀行存款60255

貸：應(yīng)收票據(jù)59377.50

財務(wù)費用877.50