網(wǎng)絡團購,主要指通過互聯(lián)網(wǎng)渠道將有相同購買意向的消費者組織起來,向廠商進行大宗購買的行為。網(wǎng)絡團購的交易一般涉及三方當事人,包括團購網(wǎng)站、商戶和消費者。網(wǎng)絡團購本質(zhì)是為商家及消費者提供一個網(wǎng)絡團購服務平臺。
網(wǎng)絡團購的流程一般是:首先支付款項,消費者將款項支付到支付平臺(按團購網(wǎng)站標注價格)。其次,支付平臺轉款給團購網(wǎng)站。支付平臺當團購成團后,按與團購網(wǎng)站的約定時間,將全部價款扣除手續(xù)費后支付。再次,團購網(wǎng)站支付商家款項。團購網(wǎng)站扣除網(wǎng)站傭金后,按事先約定的時間分期支付給商家款項,然后商家面對消費者開展銷售或服務。團購網(wǎng)站在選取從支付平臺收款和支付給商家款項的方式上有三種模式:第一種支付模式,由支付平臺將款項一分為二,傭金部分支付給團購網(wǎng)站,商品購買價款部分支付給商家;第二種支付模式,支付平臺將全部價款支付給團購網(wǎng)站,網(wǎng)站定期將全部價款分期支付給商家,商家定期將傭金返還給團購網(wǎng)站;第三種支付模式,支付平臺將全部價款支付給團購網(wǎng)站,網(wǎng)站扣除傭金后定期將剩余款項支付給商家。目前,大部分網(wǎng)絡團購采用的是第三種支付模式。
目前,網(wǎng)絡團購主要存在索取發(fā)票難、收入確認不明確和征稅難度大等問題。為促進網(wǎng)絡團購健康發(fā)展,必須從以下幾個方面著手,規(guī)范團購業(yè)稅收監(jiān)管:加強對團購網(wǎng)站和網(wǎng)絡支付平臺的稅收管理。稅務部門應加強對網(wǎng)站資質(zhì)的審核,加大對網(wǎng)站稅收管理,制定《網(wǎng)絡團購行業(yè)稅收征管規(guī)范》,理順團購網(wǎng)站在終端消費者與供應商之間的關系,確定納稅主體。稅務機關可對支付寶、快錢等支付平臺進行管理,要求其配合稅務機關提供相關數(shù)據(jù),可實行稅收代扣代繳。
網(wǎng)絡團購應明確商家為消費者開具發(fā)票。在網(wǎng)絡團購模式中,與消費者產(chǎn)生直接接觸的是商家,稅法意義上真正的收款方是商家,將其作為發(fā)票開具方是更為合理的選擇。因此,商家只要是為消費者提供了商品或勞務,就應在當期確認收入,及時為消費者開具發(fā)票。
對不同經(jīng)營模式網(wǎng)絡團購采取相應的稅收監(jiān)控。稅務機關針對網(wǎng)絡團購的三種支付模式,要加強對支付平臺、團購網(wǎng)站或商家的稅源監(jiān)控。第一種模式消費者發(fā)生退款不易被認定,對此稅務機關可以考慮監(jiān)控支付平臺的資金往來賬戶,從源頭掌握團購企業(yè)及商家的總體收入情況,確保稅款不流失。第二種支付模式目前未被眾多團購網(wǎng)站采用,由于能完整體現(xiàn)團購模式的流程,支付平臺收到消費者的全部款項有據(jù)可查,有利于確認收入及發(fā)票開具情況。應要求支付平臺收取轉賬手續(xù)費收入后,應向團購網(wǎng)站提供手續(xù)費發(fā)票,并以手續(xù)費確認收入計征營業(yè)稅依據(jù)。第三種支付模式稅收監(jiān)控的角度要針對團購網(wǎng)企業(yè),監(jiān)控團購網(wǎng)企業(yè)賬戶以掌握商家的收入。
確定常設機構,統(tǒng)一稅收管轄權??梢园褕F購網(wǎng)站的物理依托——服務器作為常設機構的物理條件,那么,企業(yè)通過網(wǎng)站(服務器)從事經(jīng)營活動,該網(wǎng)站(服務器)應被看做是常設機構。關于稅收管轄權,發(fā)展中國家廣泛使用屬地原則確定來源地管轄權。我國作為電子貿(mào)易輸入國,來自國外的收入相對較少,應強調(diào)來源地稅收管轄權,堅持居民管轄權和來源地管轄權并重,將有效解決居住國與收入來源國不同而造成無法征稅的問題。兩者相結合將可以完善網(wǎng)上貿(mào)易的征稅依據(jù)。
針對電子商務實行簡易化征收。在團購網(wǎng)站,既有銷售有形商品(占大部分),也有銷售無形商品(占小部分),如房屋租賃、婚慶服務、電子訂票等。這樣的分類,使稅務機關能確定哪些是增值稅課稅對象,哪些是營業(yè)稅征稅對象。但現(xiàn)實中也存在一些難以確定征稅對象的情況,比如各種書籍、音像制品等通過網(wǎng)上交易完成下載,形成數(shù)字化產(chǎn)品。目前這種情況判定其屬于銷售商品還是提供服務還是不易確定。政府可以考慮設置一個統(tǒng)一簡化的稅種,針對電子商務實行簡易化征收。
準確科學核定團購網(wǎng)站計稅依據(jù)。團購網(wǎng)站交易的無紙化,使稅務機關對納稅人的交易資料和交易狀況難以準確掌握,并據(jù)此判斷出實際的計稅依據(jù),進而影響了銷售額的核定。盡管稅務機關根據(jù)《稅收征管法》的相關規(guī)定,對納稅人難以準確核算收入或成本的,有權核定其應納稅額的,但在實際操作中如何核定其應納稅額有一定難度,因此,應對團購網(wǎng)站計稅依據(jù)進行準確科學核定。
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