1、境外企業(yè)來華提供勞務(wù)，由我公司代扣代繳營業(yè)稅，合同為外幣，請問以何日匯率折算為人民幣計稅?如果我要補繳以前漏繳的營業(yè)稅稅款，又該按什么匯率折合人民幣?是按納稅義務(wù)發(fā)生當(dāng)時的匯率，還是按補繳時的匯率?

2、外籍員工工資按何日匯率折算為人民幣計算個人所得稅?是發(fā)放月的上月最后一日，還是填開完稅憑證(也就是納稅申報)的上月最后一日?

3、以外幣增資(按照一定的章程規(guī)定分次注入資金)，在計算印花稅時應(yīng)按何日匯率折合?是記賬當(dāng)天的匯率嗎?還是按照第一次?

【律師解答】

根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第二十一條的規(guī)定：納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算營業(yè)額的，其營業(yè)額的人民幣折合率可以選擇營業(yè)額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價，納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。你公司代扣代繳的營業(yè)稅和補繳以前應(yīng)繳未繳的營業(yè)稅稅款，如合同為外幣，都要按照營業(yè)額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價來確定營業(yè)額，且在事先確定采用何種折合率后1年內(nèi)不得變更。營業(yè)額發(fā)生的時間與納稅義務(wù)發(fā)生時間一般情況下是一致的，但有些情況下存在差異，如對按稅法規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時間已實現(xiàn)，但款項沒有收到的情況下，其營業(yè)額發(fā)生的時間應(yīng)按納稅義務(wù)發(fā)生時間執(zhí)行;對納稅人取得的預(yù)收款，營業(yè)額發(fā)生的時間與納稅義務(wù)發(fā)生時間也有差異，納稅人營業(yè)額的人民幣折合率應(yīng)選擇收到預(yù)收款的當(dāng)天或收到預(yù)收款當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價來確定營業(yè)額。

依據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細(xì)則》第十九條規(guī)定，應(yīng)納稅憑證所載金額為外國貨幣的，納稅人應(yīng)按照憑證書立當(dāng)日的中華人民共和國國家外匯管理局公布的外匯牌價折合人民幣，計算應(yīng)納稅額。因此，以外幣增資的，應(yīng)以記賬當(dāng)日國家外匯管理局公布的外匯牌價折合人民幣，計算應(yīng)納稅額。

根據(jù)《大連市地方稅務(wù)局關(guān)于明確個人所得稅若干問題的通知》(大地稅函〔2008〕14號)規(guī)定，納稅人所得為外幣的，按照扣繳義務(wù)人支付所得并實際扣繳稅款月份的上月最后一日中國人民銀行公布的外匯牌價折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額。