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合并報表中固定資產(chǎn)減值如何抵銷

來源: 律霸小編整理 · 2021-06-01 · 992人看過

1、 一是購買企業(yè)本期末購買的固定資產(chǎn)預(yù)計可收回金額低于其賬面價值,但高于沖減未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤計算的固定資產(chǎn)賬面價值。在這種情況下,采購企業(yè)應(yīng)當從采購企業(yè)的個別會計報表中,按照固定資產(chǎn)預(yù)計可收回金額低于其賬面價值的金額,確認固定資產(chǎn)減值準備。但是,從合并財務(wù)報表的角度看,內(nèi)部購買固定資產(chǎn)時,未實現(xiàn)銷售利潤的沖減,合并財務(wù)報表中所列固定資產(chǎn)的金額,是以累計折舊抵減未實現(xiàn)銷售利潤后的固定資產(chǎn)賬面價值。當固定資產(chǎn)的預(yù)計可收回金額低于購買企業(yè)的賬面價值,高于該固定資產(chǎn)在合并財務(wù)報表中應(yīng)當列示的金額時,不需要計提固定資產(chǎn)減值準備。抵銷時,按采購企業(yè)當期計提固定資產(chǎn)減值準備的金額,借記“固定資產(chǎn)減值準備”科目,貸記“營業(yè)外支出”或“資產(chǎn)處置損益”科目,購入企業(yè)購入的固定資產(chǎn),本期末預(yù)計可收回金額低于沖減未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤計算的固定資產(chǎn)賬面價值。在這種情況下,相對于沖減未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤后計算的固定資產(chǎn)賬面價值,必須對采購企業(yè)和整個集團計提高于固定資產(chǎn)預(yù)計可收回金額的固定資產(chǎn)減值準備。抵消時,內(nèi)部購入的固定資產(chǎn)在當期期末的賬面價值高于購入企業(yè)當期固定資產(chǎn)減值準備中扣除未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤后計算的固定資產(chǎn)賬面價值的部分,借記會計科目“固定資產(chǎn)減值準備”并記入“營業(yè)外支出”賬戶

[例1]a公司是B公司的母公司。2002年底,a公司將機床銷售給B公司,銷售收入6000萬元,成本5000萬元。B公司將機床納入固定資產(chǎn)管理(殘值為0,折舊年限為5年,折舊采用直線法)

(1)B公司機床期末未發(fā)生減值的,計提相應(yīng)的減值準備500萬元,高于扣除未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤后的賬面價值5000萬元。原賬面計提的固定資產(chǎn)減值準備予以沖減。抵銷分錄如下:

借方:主營業(yè)務(wù)收入600萬

貸方:主營業(yè)務(wù)成本5000萬

固定資產(chǎn)原價1000萬

借方:固定資產(chǎn)減值準備500萬

貸方:營業(yè)外支出500萬

(3)如果機床期末,B公司機床發(fā)生減值,計提減值準備1500萬元,此時B公司機床的可收回價值為4500萬元,低于沖減未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤5000萬元計算的機床賬面余額。原賬面計提的固定資產(chǎn)減值準備部分沖減,沖減金額為1000萬元(6000-5000元),抵銷分錄如下:

借方:主營業(yè)務(wù)收入6000000

貸方:主營業(yè)務(wù)成本50000000

固定資產(chǎn)原價10000000

借方:固定資產(chǎn)減值準備10000000

貸方:營業(yè)外支出10000000

二抵銷處理連續(xù)編制合并報表時固定資產(chǎn)減值準備的抵銷處理與初始編制合并報表時的抵銷處理基本相同,除繼續(xù)編制報表時,上期沖減的固定資產(chǎn)減值準備將影響下期初未分配利潤。因此,在持續(xù)編制合并報表時,除正常沖減固定資產(chǎn)減值準備外,還應(yīng)從合并報表的角度調(diào)整前期沖減金額對當期期初未分配利潤的影響,固定資產(chǎn)減值準備的沖減與當期營業(yè)外支出的沖減相對應(yīng)。前期已抵扣的固定資產(chǎn)減值準備金額,即前期已抵扣的營業(yè)外支出金額,最終影響當期合并利潤表和合并利潤分配表期初未分配利潤額的增加。利潤表和利潤分配表是反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果和分配情況的會計報表,上期未分配利潤為當期期初未分配利潤。本期合并財務(wù)報表以母公司和子公司本期個別合并財務(wù)報表為基礎(chǔ)編制。前期編制合并財務(wù)報表時沖減的固定資產(chǎn)減值準備,以個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)匯總的期初未分配利潤額與上一會計期間合并利潤分配表中未分配利潤額存在差異。因此,在編制合并報表時,應(yīng)當?shù)咒N以前期間固定資產(chǎn)減值準備沖減的營業(yè)外支出對當期期初未分配利潤的影響,而本期初未分配利潤的金額必須進行調(diào)整

一般來說,抵銷處理包括以下兩個步驟:第一步,前期計提的固定資產(chǎn)減值準備,沖減當期資產(chǎn)負債表中“固定資產(chǎn)減值準備”項目和個別利潤分配表中“期初未分配利潤”項目的影響,借記“固定資產(chǎn)減值準備”項目,貸記“期初未分配利潤”項目;二是本期計提的減值準備與上期計提的減值準備之間的差額,即本期應(yīng)當計提或注銷的減值準備,同時抵銷當期資產(chǎn)負債表中“固定資產(chǎn)減值準備”項目和利潤表中“營業(yè)外支出”項目的影響,借記或貸記“固定資產(chǎn)減值準備”項目,貸記或貸記“營業(yè)外支出”項目。差額為零的,不沖減

2002年末,B公司機床發(fā)生減值,計提減值準備500萬元。2003年末,B公司機床期末繼續(xù)減值,計提減值準備200萬元

2002年的沖減處理同案例1(2)

(1)沖減上期固定資產(chǎn)減值準備對當期期初未分配利潤的影響

(2)沖減已計提的固定資產(chǎn)減值準備或按上期核銷借方:固定資產(chǎn)減值準備200萬貸方:營業(yè)外支出200萬三、清算期間固定資產(chǎn)減值準備的抵銷處理。只沖減本期超計折舊費用。抵銷分錄借記“期初未分配利潤”賬戶,貸記“管理費用”賬戶。清理逾期使用的固定資產(chǎn)時,實物不復(fù)存在,固定資產(chǎn)減值準備隨清理固定資產(chǎn)一并核銷。在編制內(nèi)部交易固定資產(chǎn)清理會計期間的合并會計報表時,不需要抵銷。內(nèi)部交易使用壽命前清算固定資產(chǎn)的抵銷處理為:借記“營業(yè)外支出”科目,貸記“期初未分配利潤”科目,其金額為上期期末累計計提的減值準備

[例3]根據(jù)例2,B公司于2007年末報廢了該機床,此時無需沖減固定資產(chǎn)減值準備,但僅沖減本期超計折舊費用200萬元(6000-5000元)÷ 5] 我們需要準備一份工作

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曾文斌,男,漢族,中共黨員,畢業(yè)于中國人民解放軍南京陸軍指揮學(xué)院,法學(xué)本科,曾在部隊服役11年,先后負責保密機要、軍事宣傳等工作,現(xiàn)為廣東達豪律師事務(wù)所律師專職律師,擅長刑事辯護、債權(quán)債務(wù)糾紛、建設(shè)工程合同糾紛、婚姻家庭糾紛等,熟悉公司法及勞動合同法等相關(guān)法律知識。

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