新《公司法》明確規定,有限責任公司股東行使審計權的方式是查閱、復制財務會計報告,查閱會計賬簿。換句話說,法律并沒有賦予股東復制會計賬簿的權利。很難判斷這種規定是立法漏洞還是立法者的意圖。然而,筆者認為,股東只能查閱而不能復制會計賬簿的說法難以令人信服,這阻礙了股東權利的行使,制約了股東審計權的作用。試想,事實上,對股東來說,審計的主要目的是核對會計賬簿和原始憑證。股東在核對過程中一旦發現問題,就不能復印,這就使得股東事后無法認真研究賬簿。因此,應該允許股東復制公司的賬簿甚至原始文件。當然,立法者可能會考慮,一旦公司賬簿被復制,公司的商業秘密就會暴露出來。解決這一問題的途徑不是限制股東復制賬簿的權利,而是強化股東的誠信義務,增加披露秘密的民事甚至刑事責任。首先,審計權的行使應有正當目的。
《公司法》不僅賦予了股東查賬的權利,而且要求股東有合法的目的,也就是說,股東的查賬只能基于與維護股東地位的利益有直接聯系的目的。全國人大法學院劉*海教授認為,“正當目的”通常包括:調查公司財務狀況、調查股利分配政策的適當性、調查股票的真實價值、調查股東的違法違規行為公司經營活動中的管理情況,調查董事的失職行為,調查股價下跌的原因,調查合并的必要性,公司分立或者其他重組活動,應當調查股東代表行為的證據,消除閱讀公司財務會計報告的疑慮。第二,審計權的行使應遵循法定程序。
根據《公司法》第34條規定,股東行使審計權的程序為:第一,擬進行審計的股東應當向公司提出書面申請,說明審計目的,并在請求書中說明審計的具體原因和目的;其次,公司對股東查賬目的進行實質性審查。拒絕原因僅限于股東查閱會計帳簿的目的不當,可能損害公司合法利益的情形。此外,公司沒有其他拒絕理由。公司拒絕的,應當在十五日內答復并說明理由,或者提供會計帳簿供股東在此期間查閱;其次,公司拒絕提供查閱的,股東可以請求人民法院要求公司提供查閱。有重大、緊急原因的,可以向法院申請對公司賬簿采取訴訟保全措施。第三,審計權的行使應考慮公司的利益。法律賦予股東審計權的目的是為了平衡大股東和中小股東的利益,最大限度地保護中小股東的權益,促進公司的合法經營,達到營利的目的。股東濫用審計權刺探公司商業秘密并向競爭對手披露的,公司有權拒絕股東查閱會計賬簿。因此,行使審計權只能是為了維護股東的合法權益,不能影響公司的正常經營活動。筆者認為,股東行使審計權最基本的是保守公司商業秘密,在此前提下行使自己的權利。第四,審計權的范圍應擴大到公司原始會計憑證。
實踐中,有人認為《公司法》對此沒有規定,股東無權查閱原始會計憑證,也有人認為既然可以查閱會計賬簿,就可以查閱制作會計賬簿所依據的原始會計憑證。作者同意后者。究其原因,是會計賬簿的制作是以原始會計憑證為基礎的。中小股東最迫切需要的,也是高管和控股股東最重要的是原始文件,這是最難、最真實的。股東審計權是公司治理和維護中小股東權益的一項重要權利,是新《公司法》規定的股東權益救濟手段。事實上,審計賬務權作為一項公司治理制度可以在《公司法》中予以規定,更有利于公司權益的平衡和合法經營。在《公司法》沒有做出具體規定之前,筆者建議:中小股東在公司成立之初,應努力在公司章程中對股東審計權作出明確規定,使其成為公司治理中的一項制度。例如,在公司章程中可以規定,公司召開年度股東大會時,應當向股東提供會計帳簿,供股東查閱;也可以規定股東查閱會計帳簿的情形,同時,公司章程還可以細化股東查閱會計賬簿的程序,使股東審計權的行使更具具體性和可操作性。你知道嗎
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