1、 根據《國家稅務總局關于加強非居民企業股權轉讓所得企業所得稅管理的通知(三)》,股權轉讓所得是指股權轉讓價格與股權成本價格之間的差額。
股權轉讓價格是指股權轉讓方因所轉讓的股權而收到的金額,包括現金、非貨幣性資產或股權。被控股企業有未分配利潤或者稅后存放款項的,股權轉讓人將留存收益與股權一并轉讓的,不得從股權轉讓價款中扣除。股權成本價是指股權轉讓人在投資股權時實際支付給中國居民企業的投資金額,或者購買股權時實際支付給原轉讓人的股權轉讓金額。(4) 在計算股權轉讓收益時,股權轉讓價格和股權成本價格以非居民企業投資被轉讓的中國居民企業或者向原投資者購買股權的貨幣計算。同一非居民企業有多項投資的,以首次投資的貨幣計算股權轉讓價格和股權成本價格,采用加權平均法計算股權成本價格;多項投資的貨幣不一致的,按照每次投資當日的匯率折算為第一筆投資的貨幣。第二,股東是否需要以公平的價格繳納股權轉讓稅。企業股權轉讓究竟該不該納稅、該交什么稅、如何計算和繳納,容易被許多納稅人忽視。其次,股權轉讓是偶然的。股權轉讓是企業的重大變革,不是每個企業都會發生的。對于一個企業來說,股權轉讓通常不會頻繁發生。因此,無論是企業還是稅務機關,股權轉讓涉稅業務都不是一項常規業務,具有一定的偶然性。三是股權轉讓行為隱蔽。一些納稅人對股權轉讓的納稅義務了解不多,對股權轉讓的應稅行為申報不及時,稅務機關無法及時了解股權轉讓行為;也有相當一部分股權轉讓人納稅意識不強,存在僥幸心理。為了避稅,他們故意隱瞞股權轉讓行為。稅務企業之間的信息不對稱使得稅務機關難以提前組織有效的監控,稅收監管往往滯后。第四,股權轉讓的價格往往是虛假的。由于股權轉讓價格直接關系到股權轉讓方的切身利益,股權轉讓方主觀上具有隱瞞股權轉讓價格的動機。對于稅務機關來說,有必要對股權轉讓價格的真實性進行核實,但目前我國還沒有形成有效的社會評價機制。(1) 印花稅股權轉讓的頻率不高,很多納稅人并不知道股權轉讓文件需要粘貼。事實上,印花稅作為一種行為稅,只要納稅人出具并領取了《中華人民共和國印花稅暫行條例》所列的應稅證明,就必須粘貼印花稅。股權轉讓證書屬于印花稅稅目,即“產權轉讓證書”稅目中的“財產所有權”,按金額的0.05%粘貼。(2) 個人所得稅很多納稅人和扣繳義務人對股權轉讓過程中的個人所得稅責任認識片面。他們認為,只要自然人股東以平價或低價轉讓股權,就沒有收入,不需要申報、繳納或代扣個人所得稅;甚至有些受讓人在向出讓人(原自然人股東)繳納個人所得稅時,并不知道自己有代扣代繳個人所得稅的義務,這就增加了雙方不必要的成本和損失。現在我們來梳理一下相關政策。1適用稅目。《中華人民共和國個人所得稅法》(以下簡稱個人所得稅法)第二條第九款規定,財產轉讓所得應當繳納個人所得稅。《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》(以下簡稱《條例》)第八條第九款規定,股權轉讓所得屬于財產轉讓所得。
2。應納稅所得額的計算。《實施條例》第二十二條規定,財產轉讓所得,按照一次性轉讓財產所得減除財產原值和合理支出后的余額,作為應納稅所得額。就股權轉讓所得而言,其應納稅所得額=股權轉讓價格-股權稅成本-印花稅和其他與股權轉讓有關的稅費。三。稅率。個人所得稅法第五條第五款規定,財產轉讓所得,按20%的比例稅率征稅。
4。納稅人和扣繳義務人。個人所得稅法第八條規定,個人所得稅以所得人為納稅人,以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。股權轉讓,受讓人為扣繳義務人。
5。納稅申報單。《實施條例》第三十五條規定,扣繳義務人向個人繳稅時,應當按照稅法規定扣除稅款,按時向國庫繳稅,并作專項記錄備查。同時,個人所得稅法第九條規定,扣繳義務人每月扣繳的稅款,應當在次月十五日內繳入國庫,并向稅務機關報送納稅申報表。6主管稅務機關。根據國稅文件第三條規定,企業所在地地方稅務機關為個人股東權益轉讓所得個人所得稅的主管稅務機關。
7。根據國稅文件第四條第二款規定,申報的計稅基礎明顯偏低(如平價、低價轉讓等),且無正當理由的,主管稅務機關可以參照個人股東享有的每股凈資產或者與股權比例相對應的凈資產份額核定。
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