在瞬息萬變的今天,風險無處不在,從審計的發展過程來看,審計風險是不可避免的。本文研究了審計風險形成的原因,分析了審計風險可能存在的環節,最后提出從審計人員、被審計單位、審計方法和國家法律法規等方面制定風險應對策略,從而使審計人員在審計過程中盡可能降低審計風險,提高審計質量。關鍵詞:審計風險;成因;控制措施隨著“十二五”規劃的制定和實施,審計環境必將面臨更大的變化,新的現象也將不斷出現,而這些新事物的出現勢必增加審計的難度。因此,我們有必要對審計風險進行重新研究,將審計風險控制在可接受的水平。(1) 審計風險的定義。我國《獨立審計準則第9號——內部控制與審計風險》將審計風險定義為會計報表存在重大錯報或遺漏以及注冊會計師在審計后發表不適當審計意見的可能性。審計風險包括兩個方面:一方面,審計人員認為會計報表是公允的、可接受的,但事實上存在會計報表重大錯報的風險;另一方面,審計人員認為會計報表存在重大錯報的風險,但實際上是公平和公正的。二是審計風險的成因。審計風險的外部原因。(1) 經濟環境對審計風險的影響。市場經濟的多元化和企業重組、兼并重組等被審計單位行為的不穩定性,使審計人員難以充分反映和評價企業的情況,增加了獲得正確結論的難度,從而增加了審計風險。(2)社會環境對審計風險的影響。由于企業內部控制制度不完善或執行不力,導致審計師無法察覺風險的產生。
即使審計師確認被審計單位的內部控制制度在關鍵環節不合理或失控,所提出的修正案是否能夠真正適應被審計單位的經營活動,也會形成修正風險。(3) 法律環境的影響。法律是審計工作的基礎。如果法律制度不完善或延伸,審計人員將失去統一的標準,增加風險機會。近年來,審計師在執行審計業務中,因各種原因引發的訴訟事件不斷出現。審計準則中的“應有的職業關懷”和“適當的職業關懷”已成為法學界關注的焦點。未來,隨著市場經濟環境的不斷變化和法制建設的進一步推進,審計人員面臨的風險將越來越大。(4) 會計電算化信息系統的廣泛應用。
在會計電算化信息系統下,被審計單位的經濟活動記錄由計算機根據程序指令自動完成。但是,存儲在計算機中的會計信息容易被修改、刪除或轉移,且沒有明顯痕跡,增加了審計風險。二是審計風險的內因。(1)審計人員的專業水平和素質不高。審計是一個專業技術性的職業,所以對人的要求比較高。如果審計人員的責任感不夠強,職業道德水平不高,那么審計質量也會受到影響,會造成很大的工作失誤,形成審計風險。(2)審計人員采用的審計技術和方法落后。現代審計方法強調審計成本與審計風險的平衡,采用的審計程序是在允許一定審計風險的前提下進行的。審計人員必須追求審計效率與審計效果的平衡。他們把審計的重點放在每個重要組成項目上,提取整個業務的一部分進行審查,樣本與整體主觀結論和客觀事實之間可能存在一定的偏差,從而形成一定的審計風險。(三)被審計單位內部控制機制薄弱。內部控制與審計是相互依存、相互促進的。目前,我國許多被審計單位沒有良好的內部控制制度,影響了其經濟活動記錄會計報表的真實性和合法性,進而增加了審計風險。(4)被審計對象的復雜性。隨著現代市場經濟的日益復雜,企業為了在競爭日益激烈的市場中謀求發展,所進行的交易也越來越復雜,這使得在會計核算中記錄不當業務的可能性增大,從而使審計風險和偏離的可能性增大審計結論與實際情況之間的差距較大。第二,審計風險的主要環節(1)簽訂審計協議的風險。
簽署審計協議是明確委托人與受托組織之間權利和義務的法律程序。協議一經確認,對雙方均有約束力。一般情況下,除老客戶外,會計師事務所不知道被審計單位的內部財務制度和內部控制制度是否健全有效,而這些方面的情況正是審計機關和注冊會計師能否得出客觀真實的審計結論、發表客觀真實的審計意見的基礎。合同簽訂是審計風險的來源。二是審計抽樣風險。它不僅可以提高審計效率,而且可以保證審計質量,防范審計風險。由于注冊會計師在審計過程中不可能做到全方位,財務會計中每一個經濟事件的真實與否都關系到企業財務報表的客觀性、合法性和真實性,因此存在“公允”問題。實現公平并不容易,誤差必須控制在可容忍的范圍內。這就要求抽樣要可靠,要形成適當有效的樣本,盡量提高樣本對整體的反映。三是審計證據收集的風險。
審計證據是形成和支持審計意見的基礎。錯誤和歪曲的審計證據必然導致錯誤的審計結論。審計證據不完整、不充分,必然導致審計結論片面、不可靠。(4) 審計報告的風險。審計報告是審計的結果,是追究審計責任、承擔審計風險的具體依據。從審計抽樣取證形成的工作底稿來看,審計風險似乎應該先于審計報告而存在。審計報告以審計協議和審計環節的內容和要求為依據。事實上,審計報告的撰寫本身不僅是一種風險,也是風險防范的重要組成部分。三是審計風險的防控。審計風險的高低在很大程度上取決于審計人員的個人素質。因此,審計人員要增強風險意識,堅持實事求是,客觀公正,樹立嚴謹務實的工作作風,認真負責地對待各項審計業務,嚴格按照獨立審計準則進行審計,以保證審計質量,降低審計風險。二是優化審計方式。
在方法上,我們可以引入最先進的以風險為導向的風險導向審計模式,以質量保證為前提,綜合運用各種方法。例如,審查方法是指審計人員認真觀察和閱讀有關書面材料,以查明有關材料及其反映的經濟活動是否合理、合法、有效。適用于各種書面材料的檢驗。它是最基本的技術方法之一,但審查方法并不是一種獨立的審計方法。審查方法的使用往往只提供審計線索。為了更好地收集審計證據,審查方法必須與其他審計方法相結合。交叉運用傳統審計方法獲取審計證據,使獲取的審計證據在數量和質量上都更加充分,從而達到降低審計風險的目的。(3) 加強受審核方的內部控制。
由于被審計單位內部控制制度存在一定缺陷,被審計單位應從加強經濟業務管理、內部控制制度與內部激勵制度相結合、建立健全內部控制評價體系三個方面完善內部控制制度從而保證其經濟活動中經濟數據的合法性和合理性。(4) 完善各項法律法規。法律法規和法律標準是審計人員判斷是非的標準。隨著經濟的發展和社會環境的變化,新情況、新問題隨時會出現。在現行法律中,有必要取消注冊會計師的民事責任
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