1、 我國(guó)現(xiàn)階段中小企業(yè)審計(jì)的特殊性和難度,經(jīng)濟(jì)法律環(huán)境不完善,中小企業(yè)發(fā)展水平不高,中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理水平相對(duì)落后落后,導(dǎo)致一些中小企業(yè)公布的財(cái)務(wù)報(bào)表存在會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的大問(wèn)題。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)提供合理、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)果,必須在取得被審計(jì)單位真實(shí)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上取得。中小企業(yè)審計(jì)的最大難點(diǎn)在于信息的透明度和真實(shí)性,這也是中小企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要來(lái)源。產(chǎn)生上述問(wèn)題的主要原因有以下幾點(diǎn),需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師予以考慮。
1。公司治理結(jié)構(gòu)的先天缺陷。在我國(guó),許多中小企業(yè)產(chǎn)權(quán)不清或所有者與經(jīng)營(yíng)者不分離,使得所有者無(wú)法約束經(jīng)營(yíng)者。企業(yè)最高管理者的權(quán)力往往高于企業(yè)管理體制。而且,由于企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模小,投資者一般很少,可能是個(gè)人獨(dú)資企業(yè),更方便人們操縱利潤(rùn)。缺乏健全的內(nèi)部控制制度,財(cái)務(wù)管理制度不規(guī)范。在很多企業(yè),一是內(nèi)部控制主體素質(zhì)低下;二是內(nèi)部各部門(mén)和員工對(duì)內(nèi)部控制存在偏差或不了解,甚至管理工作都依賴(lài)于老板或幾個(gè)人的臨時(shí)決定,這使得內(nèi)部控制制度不完善或制度化但沒(méi)有得到有效實(shí)施,造成企業(yè)財(cái)務(wù)工作混亂和會(huì)計(jì)造假,嚴(yán)重影響了企業(yè)管理會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。三。缺乏內(nèi)部審計(jì)等監(jiān)督機(jī)制。許多中小企業(yè)沒(méi)有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),甚至與財(cái)務(wù)人員同處一個(gè)部門(mén)。即使有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),在一些家族式管理的民營(yíng)企業(yè)或內(nèi)部人控制嚴(yán)重的企業(yè),其職能也被弱化,不能充分發(fā)揮監(jiān)督作用。聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的目的可能不純正。因?yàn)槊駹I(yíng)企業(yè)的所有者和經(jīng)營(yíng)者是不分離的,沒(méi)有必要要求所有者委托獨(dú)立的第三方審計(jì)。聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的目的是為了滿(mǎn)足法律法規(guī)的要求,如工商年檢、稅務(wù)稽查等;為了滿(mǎn)足業(yè)務(wù)流程的需要,如向銀行貸款、發(fā)行融資券等,企業(yè)利用會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)進(jìn)行審計(jì)為其資產(chǎn)狀況和經(jīng)營(yíng)成果提供證據(jù)。由于強(qiáng)烈的利益訴求,企業(yè)對(duì)審計(jì)報(bào)告的結(jié)果會(huì)有一個(gè)清晰的認(rèn)識(shí)。因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承擔(dān)業(yè)務(wù)和實(shí)施審計(jì)工作的過(guò)程中,必須保持職業(yè)謹(jǐn)慎,有理由懷疑被審計(jì)單位存在舞弊的可能性,并考慮事務(wù)所是否能夠抵制客戶(hù)的不合理要求。第二,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的認(rèn)識(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的最終目的是發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤,防止舞弊,會(huì)計(jì)師事務(wù)所不是控制風(fēng)險(xiǎn)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的目的是更有效地發(fā)現(xiàn)舞弊行為,而不是以此為借口減少審計(jì)程序。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是提高審計(jì)效果和效率的有效工具,但不能擴(kuò)大風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的對(duì)象,提高風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估審計(jì)的效果。在中小企業(yè)審計(jì)過(guò)程中,不詳細(xì)分析報(bào)告舞弊的原因、過(guò)程和結(jié)果,擴(kuò)大風(fēng)險(xiǎn)考量的范圍,也是扭曲風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向基本原則的一種方式。
中國(guó)注射劑市場(chǎng)協(xié)會(huì)發(fā)布的審計(jì)草案模板,規(guī)范了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在審計(jì)草案中的實(shí)施,但從今年的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來(lái)看,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在中小企業(yè)審計(jì)實(shí)踐中是否完全有效,筆者認(rèn)為,不能完全按照這種模式進(jìn)行審計(jì),必須有針對(duì)性,因地制宜,當(dāng)然,這也是出于時(shí)間成本的考慮。首先,全面了解企業(yè)管理是不現(xiàn)實(shí)的。企業(yè)的具體情況則大不相同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師很難在有限的審計(jì)時(shí)間內(nèi),通過(guò)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平的全面了解來(lái)評(píng)估其風(fēng)險(xiǎn)水平。因此,對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而言,對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和評(píng)價(jià)只能是有針對(duì)性的。最重要的是審計(jì)人員要有這種風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),并將其貫穿于審計(jì)的全過(guò)程。其次,企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的手段多種多樣,包括違反財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法的舞弊(非法型)、違反會(huì)計(jì)方法的舞弊(混合型)、操縱、隱瞞、捏造的舞弊(舞弊型),以及利用會(huì)計(jì)政策和制度控制利潤(rùn)的欺詐行為(操縱型)。對(duì)于各種欺詐行為,應(yīng)采取不同的審計(jì)策略。以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理論為基礎(chǔ)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則,顯然不可能用一套風(fēng)險(xiǎn)過(guò)程理論來(lái)涵蓋所有情況,推演出能夠指導(dǎo)實(shí)踐的實(shí)質(zhì)性程序。第三,通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)狀況、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平、控制測(cè)試保證程度和實(shí)質(zhì)性程序保證程度的了解和評(píng)價(jià),指導(dǎo)實(shí)質(zhì)性程序的實(shí)施,都需要會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師。通過(guò)一些模板或?qū)徲?jì)軟件等測(cè)試不可能同時(shí)得到定量指標(biāo),必須運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷進(jìn)行必要的分析和適當(dāng)?shù)男拚5谌唧w實(shí)施中小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在實(shí)施制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí),同樣需要了解和檢驗(yàn)企業(yè)內(nèi)部控制,那么風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是僅僅是提高企業(yè)管理層對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的認(rèn)識(shí)的步驟,還是我們?cè)趯?shí)踐中需要重點(diǎn)解決的問(wèn)題。在了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和內(nèi)部控制之前,我們可以對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析,比如對(duì)兩個(gè)時(shí)期的簡(jiǎn)單數(shù)據(jù)進(jìn)行分析,從而對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況有一個(gè)定性的了解。如果不了解企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)和盈利點(diǎn),就無(wú)法安排審計(jì)重點(diǎn)。如果我們把每件事都做得很細(xì),不分重點(diǎn)、全面,最后肯定會(huì)白費(fèi)力氣,也無(wú)法保證重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別。
2。關(guān)注和收集企業(yè)所在行業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)信息及與財(cái)務(wù)指標(biāo)相關(guān)的信息。如行業(yè)市場(chǎng)份額分布、行業(yè)毛利率、行業(yè)費(fèi)用特征、行業(yè)資產(chǎn)投入與更新等信息,將直接保證收入、成本率、費(fèi)用完整性、資產(chǎn)金額、資產(chǎn)減值等報(bào)表的合理性,等等,對(duì)企業(yè)法律法規(guī)狀況的了解還應(yīng)與財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)相結(jié)合,企業(yè)是否承受外部壓力,哪些指標(biāo)有外部要求,企業(yè)是否為了滿(mǎn)足這些壓力而實(shí)施欺詐或者預(yù)期指標(biāo);同時(shí),我們應(yīng)該了解并關(guān)注與突發(fā)事件和可能的訴訟形成相關(guān)的外部環(huán)境。關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)布目的,在管理層誠(chéng)信的基礎(chǔ)上做出合理的評(píng)價(jià)。要關(guān)注企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況,通過(guò)檢查查詢(xún),宏觀了解企業(yè)披露的經(jīng)營(yíng)成果和資產(chǎn)是否符合實(shí)際情況。當(dāng)兩者之間存在較大差距或管理層直接或間接施加不適當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)壓力時(shí),我們必須考慮是否終止業(yè)務(wù)協(xié)議或發(fā)表適當(dāng)?shù)囊庖?jiàn)。
5。必須根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的結(jié)果制定進(jìn)一步的審計(jì)程序,否則風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是無(wú)用的。在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí),有可能發(fā)現(xiàn)很多欺詐行為和欺詐領(lǐng)域。這些欺詐行為有的可以追溯到應(yīng)當(dāng)調(diào)整的數(shù)額,有的還需要結(jié)合實(shí)質(zhì)性程序進(jìn)一步核實(shí)。當(dāng)然,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序也可以證明某一領(lǐng)域不存在欺詐的可能,這可以減少實(shí)質(zhì)性程序,提供保證。在中小企業(yè)審計(jì)時(shí)間有限的情況下,實(shí)施中小企業(yè)審計(jì)具有重要意義
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楊磊律師,畢業(yè)于甘肅政法學(xué)院民商法學(xué)院,法學(xué)學(xué)士學(xué)位,于畢業(yè)當(dāng)年通過(guò)國(guó)家司法考試。畢業(yè)后即在律師事務(wù)所從事法律工作。具有良好的正規(guī)法學(xué)教育背景,較豐富的律師實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)、深厚的法學(xué)理論素養(yǎng)。辦案認(rèn)真、負(fù)責(zé),能夠準(zhǔn)確把握案件法律關(guān)系的重點(diǎn);為人和善,能與當(dāng)事人建立良好的溝通。
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