這一情況被相關媒體披露后，引起熱議。對于Z公司的利潤減少是否屬于商業秘密，注冊會計師是否向媒體披露客戶利潤減少違反職業道德等問題，大家都發表了自己的看法。為此，本文首先談了筆者對上述兩個問題的看法，然后重點討論了如何處理我們未能充分重視的問題，如注冊會計師違反客戶降低利潤的要求。

I.客戶要求減少利潤是否屬于商業秘密？什么是商業秘密？根據《反不正當競爭法》的規定，商業秘密是指不為公眾所知，能夠給權利人帶來經濟利益，具有實用性，并經權利人采取保密措施的技術信息和商業信息。其中，技術信息包括生產配方、工藝流程、技術訣竅、設計圖紙等；業務信息包括管理方法、產銷策略、客戶名單、貨源信息等，對于Z公司的減利通知是否屬于商業秘密，我們得出了兩個完全不同的判斷：是和否。

筆者認為，Z公司的利潤減少通知實質上屬于公司內部的工作計劃或經營決策，應為商業秘密。但必須注意的是，商業秘密只是一種減少利潤的計劃或決定，Z公司并未實施減少利潤的具體行為。因此，不知道Z公司將采取什么方法來減少利潤。因此，不能肯定Z公司的利潤削減計劃或決定是否會得到實施，也不能肯定Z公司的利潤削減方法是否會觸犯法律，我們無法判斷其違反程度。然而，許多審計人員僅僅依靠自己的習慣性思維，認為減少利潤必然是一種違規行為，進而推斷違規行為不應屬于商業秘密，甚至不應保守商業秘密。我們沒有注意到的是，如果Z公司減少利潤的計劃或決定根本沒有執行，或者Z公司采用會計準則或會計制度允許的會計估計方法減少利潤，或者Z公司采用非法方法減少利潤，但違規程度不大，注冊會計師完全可以通過適當的方法（如保留意見審計）來解決問題，由此可以看出，注冊會計師向媒體披露客戶利潤減少的計劃或決定顯然是不恰當的。

事實上，判斷降低客戶利潤的計劃或決定是否屬于商業秘密并不重要，關鍵在于判斷注冊會計師是否違反職業道德，因為《注冊會計師職業道德規范》的規定要求注冊會計師為客戶保守秘密，并未提及“商業秘密”的概念，而是要求注冊會計師注意執業過程中獲得的“信息”的保密性，由于客戶的商業秘密是自然信息，從注冊會計師職業道德的角度來看，注冊會計師不僅要為客戶保守商業秘密，還要為包括商業秘密在內的所有信息保守秘密。雖然Z公司上級降低利潤的方案或決定是口頭傳達的，但注冊會計師只需判斷是Z公司的信息，不需要對其是否屬于商業秘密提出異議。因此，應探討的問題是，注冊會計師是否應該對其獲悉的Z公司上級部門降低利潤的計劃或決策信息進行保密。

需要注意的是，雖然《職業道德規范》要求注冊會計師對執業過程中獲得的客戶信息保密，但并未明確保密的性質。因此，一些審計人員主觀上認為注冊會計師應當保密的信息內容必須合法，違反法律法規的信息應當對其不保密的公共利益負責。但筆者認為，《職業道德規范》不僅沒有明確規定注冊會計師應當保密的信息內容必須合法，但也沒有明確注冊會計師可以向媒體自由披露違反法律法規信息的具體內容。

事實上，《職業道德規范》對注冊會計師披露客戶信息的三種情形作出了明確規定：一是取得客戶授權；一是按照法律法規的規定為訴訟準備文件或者提供證據，并向監管部門報告違法行為；三是接受注冊會計師協會和監管機構的同行評審和質量檢查依法代理。此外，在決定披露時，注冊會計師還應考慮是否了解和確認所有相關信息，信息披露的方式和對象，以及可能產生的法律責任和后果。由此可以看出，《職業道德規范》對注冊會計師披露客戶信息的具體前提、情形、對象和后果作出了明確而嚴格的限制和要求。未經授權，注冊會計師不得披露客戶信息。即使客戶違反法律法規，注冊會計師也只能向監管機構報告，不能直接向媒體報告，而且注冊會計師確認的嚴重違反法律法規的行為必須向監管部門報告。

對于上述情況，降低利潤的要求只是Z公司上級部門的通知，Z公司只是通知注冊會計師暫停出具審計報告，并不實施降低利潤的行為。因此，目前尚不清楚Z公司將采取何種方式來降低利潤，也不確定Z公司是否會實施違法違規行為來降低利潤。由此可見，注冊會計師直接向媒體披露這一信息顯然是不合適的。

筆者還認為，即使知道Z公司違反法律法規減少利潤，注冊會計師也不應直接向媒體披露，但應根據《中國注冊會計師審計準則第1142號——財務報表審計中法律法規的考慮》的規定，對違反法律法規的行為進行必要的審計。例如，注冊會計師應當取得充分、適當的審計證據，并與公司進行溝通Z看問題是否能得到妥善處理，再考慮是否向監管部門出具相應的審計意見或報告。如果注冊會計師決定向監管部門舉報，而監管部門無視或不公正執法，注冊會計師應當注意以下問題：會計師可以從公共利益出發，然后向媒體披露，并通過輿論對違規行為進行重新監督。二是如何處理客戶可能出現的違法違規行為。

注冊會計師應當對執業過程中獲取的客戶信息（包括商業秘密）保守秘密。但是，所獲取的信息涉嫌或者經核實嚴重違反法律、法規的，注冊會計師不得直接向媒體披露，但應遵循《中國注冊會計師法》的規定，根據《會計師審計準則第1142號——財務報表審計對法律法規的考慮》的規定，按照準則規定的程序采取相應的措施。筆者認為，注冊會計師在執業過程中，對客戶可能出現的違法違規行為，應考慮并采取以下八個步驟進行處理。

首先，注冊會計師應當從專業角度判斷信息是否屬于客戶，判斷信息內容是否構成違法違規。如果被判定為違反法律法規，注冊會計師應當了解該行為的性質和環境，并獲取充分、適當的審計證據和其他相關信息，以評估其對受托審計財務報表可能產生的影響。其次，注冊會計師應與客戶管理層討論。如果管理層不能提供令人滿意的信息來證明它已經