第1步：將子公司的賬面價值調(diào)整為公允價值（這是在合并報表子公司一欄中調(diào)整分錄的框架內(nèi)完成的）

借入：存貨

固定資產(chǎn)

貸記：資本公積（告訴你公允價值不等于賬面價值，你可以可以調(diào)整，并將相應(yīng)科目全部擠入資本公積）

第二步：使子公司余額本次調(diào)整為權(quán)益法（在合并報表母公司欄調(diào)整分錄的框架內(nèi)進(jìn)行）

借：長期投資-損益調(diào)整（年度利潤-現(xiàn)金股利分配）*母公司%

貸：投資收益

貸：長期投資-其他權(quán)益變動（資本公積公允變動*母公司%）

貸：資本公積-此處明細(xì)科目有點不清楚

第3步：開始進(jìn)行調(diào)整抵銷分錄（此處涉及的損益科目對第四步調(diào)整后的凈利潤有影響，但不考慮“所得稅費用和內(nèi)部銷售應(yīng)收款項壞賬準(zhǔn)備”這兩點）

此處不涉及基本分錄，只涉及個別特殊分錄。

A第一年內(nèi)部銷售的存貨：

借入：營業(yè)收入

貸記：營業(yè)成本

借入：營業(yè)成本（未售出數(shù)量*毛利）

貸記：第二年的存貨

應(yīng)替換上述第二項其中：

借入：未分配利潤

貸記：營業(yè)成本（金額不變）

b對于內(nèi)部出售的資產(chǎn)，在彌補折舊和攤銷時，將涉及遞延。這里的金額只需要用當(dāng)年發(fā)生的金額，貸方減去借方，再乘以稅率。但余額是計算出來的，發(fā)生額只需要減去上一年的余額。

C對于預(yù)先處置或報廢的固定資產(chǎn)，只要將原抵銷分錄中的固定資產(chǎn)科目改為營業(yè)外收入即可。

d下游：

借方：營業(yè)收入（售價）

貸方：營業(yè)成本（買入價）

貸方：存貨（余額）

上游：

借方：長期投資（未實現(xiàn)交易*母公司%）

貸方：存貨

現(xiàn)在您可以進(jìn)行調(diào)整凈利潤，以及下一個抵銷分錄所涉及的損益不會影響此處的利潤。

e有內(nèi)部債券投資時：

借款：應(yīng)付債券（期末攤銷成本）

借款：持有至到期投資（期末攤銷成本）

借款：投資收益（期初攤銷成本*實際%）

借款：財務(wù)費用

借款：應(yīng)付利息（票面）價值*票據(jù)%

借款：應(yīng)收利息

第四步：母公司長期投資沖減子公司所有者權(quán)益

e借方：股本（子公司年末余額）

資本公積（年初余額+評估增值+本年發(fā)生額）

盈余公積（子公司年初余額+本年計提金額）

未分配利潤-年末（子公司年初余額+調(diào)整后凈利潤-提取盈余-分配本期股份）

商譽[一系列調(diào)整后的最終長期投資金額]調(diào)整-（以上從股本到未分配利潤）*母公司%]

貸款：長期投資（經(jīng)過一系列調(diào)整后的最終長期投資金額）

貸款：少數(shù)股東權(quán)益（以上權(quán)益已添加到未分配利潤）*次級%

第5步：抵消投資收益貸款：投資收益（調(diào)整后凈利潤*母公司%）

少數(shù)股東損益（調(diào)整后凈利潤*子公司%）

未分配利潤-年初（復(fù)制去年）

貸款：提取盈余公積（本年提取額）

年末將未分配利潤分配給所有者（或股東）

（復(fù)制進(jìn)入商譽上方的數(shù)字）

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