1995年，財(cái)政部頒布了《合并財(cái)務(wù)報(bào)表暫行規(guī)定》，對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制進(jìn)行了規(guī)范，但對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制中可能遇到的一些特殊問(wèn)題沒(méi)有作出規(guī)定。筆者擬結(jié)合自己的工作實(shí)踐，對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制中的幾個(gè)問(wèn)題進(jìn)行探討。對(duì)于未確認(rèn)的投資損失，根據(jù)《企業(yè)投資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，被投資企業(yè)確認(rèn)凈損失，將投資的賬面價(jià)值減記至零。在這種情況下，在母公司賬面上確認(rèn)的投資損失并非母公司按其在子公司凈虧損中的持股比例應(yīng)分擔(dān)的全部，導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值大于母公司按其在子公司凈虧損中的持股比例應(yīng)分擔(dān)的賬面價(jià)值子公司的凈資產(chǎn)。合并沖減分錄沖減母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司凈資產(chǎn)時(shí)，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入“未確認(rèn)投資損失”項(xiàng)目，并在合并利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表的“未確認(rèn)投資損失”項(xiàng)目中填列合并資產(chǎn)負(fù)債表，分別為正數(shù)和負(fù)數(shù)。根據(jù)《合并財(cái)務(wù)報(bào)表暫行規(guī)定》，當(dāng)母公司設(shè)有境外子公司或母公司的內(nèi)資子公司采用與母公司不同的記賬本位幣時(shí)，境外子公司的外幣會(huì)計(jì)報(bào)表和境內(nèi)子公司采用不同于母公司記賬本位幣的貨幣，應(yīng)當(dāng)在公司會(huì)計(jì)報(bào)表中以其記賬本位幣折算為母公司的記賬本位幣。在折算過(guò)程中，由于會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目所采用的匯率不同，會(huì)產(chǎn)生折算差異。轉(zhuǎn)換差額是否遞延或計(jì)入當(dāng)期損益，母公司是否將轉(zhuǎn)換差額確認(rèn)為投資損益，在我國(guó)尚未明確界定。母公司不將折算差額調(diào)整為長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的，合并資產(chǎn)負(fù)債表凈資產(chǎn)與母公司凈資產(chǎn)之間存在差異。在編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)沖減企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易形成的未實(shí)現(xiàn)損益。如果子公司不是母公司的全資子公司，銷(xiāo)售方向會(huì)對(duì)母公司的凈利潤(rùn)和合并凈利潤(rùn)產(chǎn)生影響。母公司向子公司銷(xiāo)售商品時(shí)，母公司的凈利潤(rùn)包括未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，但不影響子公司的凈利潤(rùn)。子公司向母公司銷(xiāo)售商品（反向銷(xiāo)售）時(shí)，子公司凈利潤(rùn)包括內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益，影響少數(shù)股東損益，但不影響母公司凈利潤(rùn)。《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》和財(cái)政部《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——合并會(huì)計(jì)報(bào)表（草案）》對(duì)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)如何計(jì)算少數(shù)股東當(dāng)期損益未作規(guī)定交易被沖銷(xiāo)。筆者認(rèn)為，在未實(shí)現(xiàn)損益不大的情況下，可以采用相同的方法將未實(shí)現(xiàn)損益全部與母公司分擔(dān)；否則，應(yīng)考慮由母公司與少數(shù)股東分擔(dān)未實(shí)現(xiàn)損益，因?yàn)橹挥羞@樣，個(gè)人并購(gòu)的概念才能同時(shí)適用于母公司和中小股東。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)交叉持股企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的持股關(guān)系可分為直接持股和間接持股。間接控股包括母公司、子公司、孫公司關(guān)系和交叉持股關(guān)系兩種形式。交叉持股分為關(guān)聯(lián)結(jié)構(gòu)關(guān)系和交叉持股關(guān)系。因此，筆者僅對(duì)交叉持股關(guān)聯(lián)結(jié)構(gòu)關(guān)系下的合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制進(jìn)行探討。

假設(shè)a公司持有B公司70%的股份，C公司40%的股份；B公司持有C公司15%的股份，這樣a公司就控制了C公司55%的股份，形成了一個(gè)具有附屬結(jié)構(gòu)的企業(yè)集團(tuán)。

1。A公司投資損益的確認(rèn)A公司的投資損益與B公司對(duì)C公司的投資核算方法不同，B公司對(duì)C公司的投資采用成本法核算時(shí)，A公司確認(rèn)的投資損益為C公司凈損益的40%；B公司對(duì)C公司的投資采用權(quán)益法核算時(shí)，a公司確認(rèn)的投資損益為C公司凈損益的50.5%（40%+70%×15%）。以上兩種方法不影響合并凈損益。（2） 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。母公司對(duì)子公司的股權(quán)資本投資沖減母公司持有子公司所有者權(quán)益的份額時(shí)，除沖減a公司直接持有C公司40%的股份外，還必須沖減B公司對(duì)C公司投資的15%B公司對(duì)C公司的投資采用成本法核算，以B公司對(duì)C公司所有者權(quán)益的投資沖減B公司對(duì)C公司的投資成本；B公司對(duì)C公司的投資采用權(quán)益法核算時(shí)，沖減B公司對(duì)C公司投資的賬面價(jià)值母公司對(duì)子公司投資的損益與子公司的利潤(rùn)分配相抵銷(xiāo)時(shí)，采用成本法核算的，按B公司在C公司所有者權(quán)益中的份額計(jì)算，C公司凈損益的10.5%必須沖減少數(shù)股東權(quán)益。否則，合并凈損益和少數(shù)股東損益不能真實(shí)反映。如果不考慮其他因素對(duì)合并結(jié)果的影響，經(jīng)上述抵銷(xiāo)后，合并的凈損益不等于母公司的凈損益。在實(shí)際工作中，所屬企業(yè)集團(tuán)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表有另一種方法可供參考，即將a公司對(duì)C公司的投資恢復(fù)成本核算，用a公司和B公司對(duì)C公司的投資沖減a公司和B公司對(duì)C公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本B公司在恢復(fù)C公司所有者權(quán)益的同時(shí)，將C公司凈損益的49.5%確認(rèn)為少數(shù)股東損益。B公司對(duì)C公司的投資采用成本法核算時(shí)，a公司確認(rèn)的投資損益為C公司凈損益的40%，如不考慮其他因素對(duì)合并結(jié)果的影響，則以a公司編制的合并損益表中的凈損益為準(zhǔn)本法不等于母公司的凈損益；B公司對(duì)C公司的投資采用權(quán)益法核算時(shí)，采用本法編制的合并損益表中的凈損益等于母公司的凈損益。本公司在合并范圍內(nèi)同時(shí)持有C公司其他45%股權(quán)的，不需要確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益，合并利潤(rùn)分配表中的凈損益等于成本法下a公司和C公司凈損益之和。以上是小編為您整理的相關(guān)知識(shí)。相信通過(guò)以上的知識(shí)你已經(jīng)有了一個(gè)大致的了解。如果您仍然遇到任何更復(fù)雜的法律問(wèn)題，歡迎您登錄律師網(wǎng)律師在線咨詢(xún)。你知道嗎