1、 全面預(yù)算是成本控制的基礎(chǔ)。絕對(duì)成本的降低是通過(guò)控制環(huán)境的建立來(lái)實(shí)現(xiàn)的,控制環(huán)境的建立主要取決于戰(zhàn)略計(jì)劃的實(shí)施,戰(zhàn)略計(jì)劃通過(guò)全面預(yù)算來(lái)具體化和量化。通過(guò)全面預(yù)算,將企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)行細(xì)分,具體到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面、各個(gè)部門。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制,建立完善的控制體系,形成良好的控制環(huán)境。另一方面,全面預(yù)算的“全員”特征要求企業(yè)培養(yǎng)員工的全面預(yù)算意識(shí),鼓勵(lì)員工積極參與企業(yè)預(yù)算。由于員工是企業(yè)戰(zhàn)略計(jì)劃的實(shí)施者和執(zhí)行者,通過(guò)讓員工積極參與預(yù)算,有助于避免員工對(duì)預(yù)算的抵觸情緒,更好地發(fā)揮預(yù)算控制的作用。第二,全面預(yù)算是確定成本指標(biāo)的依據(jù)。另一方面,強(qiáng)調(diào)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)階段的各項(xiàng)成本的控制。根據(jù)成本控制的含義,企業(yè)成本不僅包括產(chǎn)品生產(chǎn)階段的成本,還包括整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的總成本和費(fèi)用。企業(yè)要加強(qiáng)成本管理,既要突出重點(diǎn),做好產(chǎn)品生產(chǎn)成本控制,又要兼顧各方面,做好生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各階段的成本控制。因此,在制造業(yè)成本控制管理中,企業(yè)應(yīng)實(shí)施全面預(yù)算,確定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)總成本,建立標(biāo)準(zhǔn)成本體系,做好事前計(jì)劃、事中控制和事后反饋的統(tǒng)一。
然而,僅僅設(shè)置成本指標(biāo)并不能保證企業(yè)的各項(xiàng)費(fèi)用都控制在預(yù)算之內(nèi)。因此,要按照成本標(biāo)準(zhǔn)分解預(yù)算,將成本預(yù)算層層分解,具體到每個(gè)部門,落實(shí)責(zé)任制,嚴(yán)格控制部門消耗,確保成本不超標(biāo)。第三,是劃分部門職責(zé)的工具。
**制造業(yè)實(shí)施成本控制,必須處理好成本管理中企業(yè)與下屬生產(chǎn)單位的關(guān)系和各部門之間的關(guān)系。在企業(yè)的統(tǒng)一安排下,明確各生產(chǎn)單位的成本管理內(nèi)容,把企業(yè)的成本控制與各生產(chǎn)單位的成本控制結(jié)合起來(lái)。通過(guò)全面預(yù)算,將成本指標(biāo)從工廠到車間、車間到班組,按照生產(chǎn)系統(tǒng)對(duì)指標(biāo)進(jìn)行分解落實(shí),實(shí)行分級(jí)管理和控制。工廠、車間和班組負(fù)責(zé)各自的控制指標(biāo)。尹先生以**投資集團(tuán)的成本預(yù)算為例指出,東龍投資通過(guò)全面預(yù)算管理軟件的實(shí)施,將成本分解成幾十個(gè)項(xiàng)目,分別進(jìn)行預(yù)算,使生產(chǎn)過(guò)程透明化、可塑性強(qiáng),容易發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)管理中的漏洞。另外,成本預(yù)算非常詳細(xì),通過(guò)系統(tǒng)可以給下面車間主任明確的指示,詢問(wèn)他們?nèi)绾谓档统杀荆刂瞥杀尽K氖菂f(xié)調(diào)業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門的關(guān)系。全面預(yù)算包括業(yè)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。業(yè)務(wù)預(yù)算包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算和采購(gòu)預(yù)算。財(cái)務(wù)預(yù)算包括現(xiàn)金預(yù)算和費(fèi)用預(yù)算。
通過(guò)全面預(yù)算的實(shí)施,在廠長(zhǎng)、經(jīng)理或主管財(cái)務(wù)的總會(huì)計(jì)師的領(lǐng)導(dǎo)下,處理好財(cái)務(wù)部門與其他業(yè)務(wù)部門在成本管理中的關(guān)系,明確各部門成本管理的內(nèi)容,以財(cái)務(wù)部門為主體,將財(cái)務(wù)部門的成本控制與其他部門相結(jié)合,形成貫穿整個(gè)企業(yè)、左右聯(lián)系的成本管理體系,形成公司的成本控制體系。財(cái)務(wù)部在負(fù)責(zé)全面成本管理的基礎(chǔ)上,將成本指標(biāo)按構(gòu)成項(xiàng)目分解為各項(xiàng)具體指標(biāo),落實(shí)到企業(yè)各業(yè)務(wù)管理部門。各業(yè)務(wù)部門根據(jù)各自職責(zé)對(duì)各項(xiàng)成本控制指標(biāo)進(jìn)行管理。制造業(yè)的生產(chǎn)成本主要包括直接材料成本、直接人工成本和制造成本。直接材料成本是產(chǎn)品生產(chǎn)成本的主要組成部分,一般占70%左右,是生產(chǎn)成本控制的重點(diǎn)。直接物料控制首先要區(qū)分產(chǎn)品生產(chǎn)中使用的物料類型,然后確定其標(biāo)準(zhǔn)消耗量和單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格。直接人工成本簡(jiǎn)而言之,直接人工成本是指生產(chǎn)成本中勞動(dòng)者的工資。這部分成本控制又分為“量”和“價(jià)”。數(shù)量是指勞動(dòng)時(shí)間,叫勞動(dòng)效率,價(jià)格是指小時(shí)工資率。在實(shí)際產(chǎn)出下,當(dāng)直接勞動(dòng)實(shí)際工資與直接勞動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)工資存在差異時(shí),應(yīng)從勞動(dòng)效率差異和小時(shí)工資差異兩個(gè)方面進(jìn)行測(cè)算分析,找出原因,制定對(duì)策。”“數(shù)量差異”是指勞動(dòng)效率的差異,反映勞動(dòng)效率的高低,即單位產(chǎn)品的工資水平“價(jià)差”是指小時(shí)工資率的差異。在非計(jì)件制下,勞動(dòng)者工資水平確定后,“價(jià)差”反映了企業(yè)用工安排的差異。如果一個(gè)小時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)為10元/小時(shí)的工人能夠勝任一項(xiàng)工作,并且安排一個(gè)小時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)為11元/小時(shí)的工人來(lái)做,實(shí)際成本將高于標(biāo)準(zhǔn)成本。因此,全面預(yù)算應(yīng)優(yōu)化人力資源配置,制定直接人工成本標(biāo)準(zhǔn),控制直接人工成本。
3。制造費(fèi)用
制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本由各部門編制,各部門的制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本也由其數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)確定。數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)通常采用單位產(chǎn)品的直接工時(shí)(或機(jī)器工時(shí)等其他消耗標(biāo)準(zhǔn))。價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是指制造成本的費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)。制造成本分?jǐn)偮蕵?biāo)準(zhǔn)=制造成本預(yù)算/生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)制造成本預(yù)算是指在節(jié)約費(fèi)用、合理控制的條件下,各成本項(xiàng)目的最低支付金額。
明確企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本構(gòu)成后,據(jù)此制定準(zhǔn)確的產(chǎn)品生產(chǎn)成本預(yù)算,在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中嚴(yán)格按照預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行成本控制。(6) 全面預(yù)算控制期間的費(fèi)用成本。預(yù)算編制完成后,各項(xiàng)費(fèi)用的審核和批準(zhǔn)是控制實(shí)施的關(guān)鍵。審批依據(jù)是預(yù)算金額,審批權(quán)限屬于各責(zé)任部門。負(fù)責(zé)審批的部門要隨時(shí)注意預(yù)算限額,不得超過(guò)限額。如有超出預(yù)算的支出,必須事先報(bào)上級(jí)部門另行審批。它包括兩個(gè)方面:一是預(yù)防和檢查成本,二是損失成本。前者與產(chǎn)品質(zhì)量水平成正比,預(yù)防和檢驗(yàn)成本增加,即對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量的控制相應(yīng)加強(qiáng),產(chǎn)品質(zhì)量相應(yīng)提高,損失成本相應(yīng)降低。損失成本與產(chǎn)品質(zhì)量水平成反比。如果產(chǎn)品質(zhì)量下降,不合格率上升,損失成本必然增加。相反,如果產(chǎn)品質(zhì)量提高,損失成本就會(huì)大大降低。因此,為了使企業(yè)的質(zhì)量成本最小化,必須使二者之和最小化。
**制造業(yè)通過(guò)實(shí)施全面預(yù)算管理,對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量成本進(jìn)行限額管理,對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量成本進(jìn)行嚴(yán)格的分析計(jì)算,找出預(yù)防檢驗(yàn)成本與損失成本的平衡點(diǎn),并保證兩者之和最小,即企業(yè)的最低質(zhì)量成本。8檢查和評(píng)價(jià)離不開(kāi)全面預(yù)算。檢查評(píng)估是日常和定期的監(jiān)督檢查,以確保成本控制的有效性。全面預(yù)算的核心內(nèi)容是實(shí)行責(zé)任預(yù)算管理,體現(xiàn)在成本控制上,即誰(shuí)用誰(shuí)受益誰(shuí)的原則
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