① 扣除已付本金；

②采用實際利率法攤銷初始確認金額與到期日金額之間的差額形成的累計攤銷金額加或減；

③扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）；其中，實際利率是指將金融資產(chǎn)或金融負債在預(yù)期期間或適用的較短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)為當(dāng)前賬面價值的利率金融資產(chǎn)或金融負債。舉例如下：

（1）計算持有至到期投資的攤銷成本

[例1]1月1日，XYZ公司支付1000元（含交易費用）從活躍市場購買一家公司的5年期債券，面值1250元，票面利率4.72%，年利率59%最后一次還本。根據(jù)合同規(guī)定，債券發(fā)行人在一定情況下可以贖回債券，提前贖回不需要支付額外費用。XYZ公司購買債券時，預(yù)計發(fā)行人不會提前贖回。XYZ公司將購買的債券分為持有至到期投資，不考慮所得稅、減值損失等因素。

[分析]XYZ公司計算確定債券初始確認時的實際利率：

59×（1+R）-1+59×（1+R）-2+59×（1+R）-3+59×（1+R）-4+（59+1250）×（1+R）-5=1000元。利用插值法，可以計算出r=10%。因此，持有至到期投資的攤銷成本計算如下：表1：結(jié)論：計算公式為：期末攤銷成本=期初+當(dāng)期投資收益-當(dāng)期現(xiàn)金流入-已發(fā)生減值損失=初始攤銷成本+（投資收益-已收利息）-已收回本金-已發(fā)生減值損失=初始攤余成本-已收回本金±利息調(diào)整（或：貼現(xiàn)）累計攤銷（=+投資收益-已收利息）-已發(fā)生減值損失。

如果是第一期計算，則公式中的初始攤銷成本為投資的初始實際支付額，即公允價值加上相關(guān)費用。

此外，如果沒有減值，攤銷成本是持有至到期投資一級賬戶的賬面余額，即持有至到期投資成本（面值）和持有至到期投資利息調(diào)整（尚未攤銷金額）之和。如果發(fā)生減值，其攤余成本為其一級賬戶的賬面余額——減值準備。

（2）計算長期應(yīng)付款的攤余成本（分期購買資產(chǎn)）

[例2]a公司于2007年1月1日從C公司購買了一臺大型機器作為固定資產(chǎn)，機器已收到。根據(jù)采購合同，大型機械總價1000萬元，分三年支付，2007年12月31日500萬元，2008年12月31日300萬元，2009年12月31日200萬元。假設(shè)a公司三年期銀行貸款年利率為6%。

[分析]①按固定資產(chǎn)入賬價值（公允價值）=500/（1+6%）+300/（1+6%）2+200/（1+6%）3=471.70+267.00+167.92=90662（萬元）②未確認融資成本=總價1000-現(xiàn)值90662=933800（萬元）。長期應(yīng)付攤銷費用的計算見表2：結(jié)論：期末攤銷費用=期初攤銷費用+確認融資成本-現(xiàn)值（3）計算應(yīng)付債券的攤銷費用[例3]2007年1月1日，a公司批準發(fā)行1000萬元5年期公司債券一次性還本付息。債券利息于每年12月31日支付，票面利率為每年6%。假設(shè)發(fā)行時的市場利率為5%。a公司債券實際發(fā)行價格為1043.27萬元。應(yīng)付債券的攤余成本和利息費用計算如下表所示：（4）長期應(yīng)收款的攤余成本計算【例】2007年1月1日，a公司向B公司出售了一臺大型設(shè)備，分別于2007年末、2008年末和2009年末收取1000萬元，總計3000萬元（假設(shè)不考慮增值稅），設(shè)備成本2100萬元。2007年1月1日確認的收入為長期應(yīng)收款的現(xiàn)值，假設(shè)必要的收益率（折現(xiàn)率）為6%。

①2007年1月1日，長期應(yīng)收款銷售時現(xiàn)值=1000^（1+6%）+1000^（1+6%）2+1000^（1+6%）3=943.4+890+839.62=267302（萬元）。長期應(yīng)收款3000萬元與收益2673.02萬元的差額為326.98萬元，計入“未實現(xiàn)融資收益”。貸款：長期應(yīng)收款3000（本金+利息）貸款：主營業(yè)務(wù)收入2673.02（本金）未實現(xiàn)融資收入326.98（利息）。以上是小編為您整理的相關(guān)知識。相信通過以上的知識你已經(jīng)有了一個大致的了解。如果您仍然遇到任何更復(fù)雜的法律問題，歡迎您登錄律師網(wǎng)律師在線咨詢。你知道嗎