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視同銷售會計處理與稅務處理差異分析

來源: 律霸小編整理 · 2025-07-11 · 1319人看過

對于視同銷售,會計人員在會計處理上通常有兩種方法:一種是不作為視同銷售進行會計處理,所發(fā)生的費用直接計入相關(guān)成本。例如,企業(yè)將購進的商品用于銷售時,直接計入銷售(經(jīng)營)費用,不通過“主營業(yè)務收入”科目核算。二是將其作為銷售進行會計處理。業(yè)務發(fā)生時計入主營業(yè)務收入,發(fā)出商品計入主營業(yè)務成本。

對于第一種會計處理,會計和稅法之間會有差異。根據(jù)《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》(國稅發(fā)[2008]101號),填報企業(yè)所得稅申報表時應調(diào)整應納稅所得額。納稅人對如何填寫視同銷售額報表存在爭議。有納稅人認為,企業(yè)已將購買的禮品費計入管理費、業(yè)務招待費,稅前扣除,填表時按銷售額處理。那么,您還需要填寫相應的視同銷售成本嗎?如果您填寫視同銷售成本,是否有重復扣除?

例如,如果一個企業(yè)購買了100元的禮品,它就包含在業(yè)務招待費中。按照業(yè)務招待費稅前扣除標準,稅前最高扣除額為60%,即60元。如果按銷售處理,就要增加100元,再按銷售成本處理,減少100元。不等于認定銷售收入100元,對應認定銷售成本100元,管理費用60元。實際扣除160元嗎?要回答這個問題,我們需要先看看會計處理。

視同銷售不予會計處理:

借:管理費業(yè)務招待費117

貸:庫存100件應交稅費應交增值稅(銷項稅)17

國稅函[2008]828號文規(guī)定,企業(yè)銷售收入,在銷售中被視為自制資產(chǎn)的,按企業(yè)同期同類資產(chǎn)對外銷售價格確定;購買的資產(chǎn),可按購買時的價格確定銷售收入,管理費用按購買價格計算。如果企業(yè)已經(jīng)進行了上述會計處理,則需要進行如下納稅調(diào)整:

首先,在視同銷售行為中,應當按照企業(yè)所得稅納稅申報表附表三第二行的規(guī)定,增加視同銷售收入100元,同時按照相匹配的原則,補繳稅款應在“視同銷售成本”第21行中減少100元。

第二,比較60%的業(yè)務招待費和5‰的銷售收入,按孰低原則確定允許稅前扣除的業(yè)務招待費,填寫附表3第26行第二欄。在附表3第26行第3欄填寫實際發(fā)生的業(yè)務招待費金額大于允許稅前扣除的業(yè)務招待費金額。上述調(diào)整后,收入減去費用等于0,管理費用中的“業(yè)務招待費”為117元,計入損益,影響企業(yè)利潤117元。實際增稅46.8元(117×0.4)。

銷售會計處理:

借方:管理費用117

貸方:主營業(yè)務收入100應交增值稅(銷項稅)17

借方:主營業(yè)務成本100

貸方:存貨100

企業(yè)無需納稅調(diào)整,管理費用計入損益,影響利潤117元,增稅46.8元(117×0.4)。

以上兩種處理結(jié)果一致。

通過比較不難看出,相應的視同銷售成本必須扣除,符合稅法匹配原則的要求。管理費用的扣除是企業(yè)的費用,不同于銷售成本的扣除。不能理解為重復扣除的問題。

需要提醒的是,企業(yè)以贈送方式贈送自制產(chǎn)品的,應當作為銷售收入,按照公允價值計量。如企業(yè)贈送禮品的市場價格為120元,自產(chǎn)產(chǎn)品成本為100元。

不視為銷售的會計處理:

借方:管理費業(yè)務招待費120.4

貸方:存貨100

應交稅金增值稅(銷項稅)20.4(120×0.17)。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第十六條規(guī)定,納稅人有本細則第四條所列貨物視同銷售行為,但無銷售額的,銷售額按下列順序確定:(一)按納稅人最近一期同類商品平均銷售價格確定;(二)按其他納稅人最近一期同類商品平均銷售價格確定;(三)按其他納稅義務人最近一期同類商品的平均銷售價格計算;(三)按計稅價格的構(gòu)成計算。組成稅價格的計算公式為:組成稅價格=成本×(1+成本利潤率)。征收消費稅的貨物,應當在組成計稅價格中加征消費稅。公式中的成本是指銷售自產(chǎn)商品的實際生產(chǎn)成本和銷售外購商品的實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務總局確定。根據(jù)這一規(guī)定,增值稅應按市場價格計算。根據(jù)上述會計處理,一是企業(yè)需要在企業(yè)所得稅納稅申報表附表三第2行增加視同銷售收入稅額120元,在第21行按照配比原則減少視同銷售成本稅額100元。第二,在管理費用中,“業(yè)務招待費”增加20元(120-100元),填在附表3第40行“其他”第三欄。第三,將140.4元業(yè)務招待費的60%與銷售收入的5‰進行比較,按孰低原則確定允許稅前扣除的業(yè)務招待費,填寫附表3第26行第二欄。在附表3第26行第3欄填寫實際發(fā)生的業(yè)務招待費金額大于允許稅前扣除的業(yè)務招待費金額。上述調(diào)整后,收入減去費用等于20元,管理費用中的“業(yè)務招待費”為120.4元,計入損益,影響企業(yè)利潤120.4元。實際增稅56.16元(140.4×0.4)。如果企業(yè)被視為銷售:

借方:管理費用140.4

貸方:主營業(yè)務收入120應交增值稅(銷項稅)20.4。

借方:主營業(yè)務成本100

貸方:庫存商品100

企業(yè)按銷售利潤20元處理,管理費用140.4元計入損益,影響利潤120.4元(140.4-20),增稅56.16元4×0。4元。

以上兩種處理結(jié)果一致。

從以上分析可以看出,如果企業(yè)不按照視同銷售的會計處理方法調(diào)整應納稅所得額,則更麻煩,更容易出現(xiàn)調(diào)整錯誤。以上是小編為您整理的相關(guān)知識。相信通過以上的知識你已經(jīng)有了一個大致的了解。如果您仍然遇到任何更復雜的法律問題,歡迎您登錄律師網(wǎng)律師在線咨詢。你知道嗎

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