案情簡(jiǎn)介

在某地稅稽查局的稅務(wù)財(cái)務(wù)稽查中，發(fā)現(xiàn)某五金廠2017年上下半年存貨成本采用不同計(jì)價(jià)方式。上半年產(chǎn)成品存貨成本采用移動(dòng)加權(quán)平均法。銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)后，按賬面存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷(xiāo)售成本。但自2017年7月以來(lái)，未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，擅自變更存貨計(jì)價(jià)方式，采用先進(jìn)先出法。因此，2017年產(chǎn)品銷(xiāo)售成本增加近400萬(wàn)元，企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額也減少400萬(wàn)元，企業(yè)所得稅減少132萬(wàn)元。案例分析根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第十八條的規(guī)定：“各單位所采用的會(huì)計(jì)處理方法，應(yīng)當(dāng)在各期間保持一致，不得隨意變更；確需變更的，按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中說(shuō)明變更的原因、情況和影響。”第二十六條“公司、企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中不得有下列行為：（三）存貨計(jì)價(jià)方法確定后，擅自改變費(fèi)用、成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或者計(jì)量方法，依照本法規(guī)定虛列、多報(bào)、漏報(bào)、少報(bào)費(fèi)用、成本的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本辦法計(jì)算存貨的收發(fā)和結(jié)存，不得隨意變動(dòng)。確需變更的，依照法定程序辦理。根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第二十四條，“從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人，應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起15日內(nèi)，將其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。”，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）第十條第二款“納稅人的成本計(jì)算方法、間接成本分?jǐn)偡椒ê痛尕浻?jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在下一納稅年度開(kāi)始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。否則，影響應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整“稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整”的規(guī)定，納稅人的存貨計(jì)價(jià)方法應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，納稅人報(bào)送備案的存貨計(jì)價(jià)方法不得隨意變更，即使因客觀情況發(fā)生變化確需變更存貨計(jì)價(jià)方法的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也應(yīng)當(dāng)在下一納稅年度開(kāi)始前申報(bào)，這些變動(dòng)將在下一個(gè)納稅年度根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的決定作出，但不在本納稅年度。納稅人未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)改變存貨計(jì)價(jià)方法，導(dǎo)致本年度銷(xiāo)售成本增加，應(yīng)納稅所得額減少的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照原存貨計(jì)價(jià)方法調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)存貨的成本，并相應(yīng)降低該部分存貨的成本，使應(yīng)納稅所得額恢復(fù)到原水平。但根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)及其精神，擅自改變存貨計(jì)價(jià)方法，減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)只有權(quán)調(diào)整應(yīng)納稅所得額，并要求企業(yè)補(bǔ)稅，盡管違規(guī)行為應(yīng)該得到糾正。稅務(wù)機(jī)關(guān)不應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)的滯納金、罰款，更不應(yīng)當(dāng)認(rèn)定其構(gòu)成偷稅漏稅。以上是小編為您整理的相關(guān)知識(shí)。相信通過(guò)以上的知識(shí)你已經(jīng)有了一個(gè)大致的了解。如果您仍然遇到任何更復(fù)雜的法律問(wèn)題，歡迎您登錄律師網(wǎng)律師在線咨詢(xún)。你知道嗎