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寧波
存貨計價方法是否可以隨意改變
案情簡介
在某地稅稽查局的稅務財務稽查中，發現某五金廠2017年上下半年存貨成本采用不同計價方式。上半年產成品存貨成本采用移動加權平均法。銷售實現后，按賬面存貨成本結轉產品銷售成本。但自2017年7月以來，未經稅務機關批準，擅自變更存貨計價方式，采用先進先出法。因此，2017年產品銷售成本增加近400萬元，企業當年應納稅所得額也減少400萬元，企業所得稅減少132萬元。案例分析根據《中華人民共和國會計法》第十八條的規定：“各單位所采用的會計處理方法，應當在各期間保持一致，不得隨意變更；確需變更的，按照國家統一會計制度的規定進行，并在財務會計報告中說明變更的原因、情況和影響。”第二十六條“公司、企業在會計核算中不得有下列行為：（三）存貨計價方法確定后，擅自改變費用、成本的確認標準或者計量方法，依照本法規定虛列、多報、漏報、少報費用、成本的，企業應當按照本辦法計算存貨的收發和結存，不得隨意變動。確需變更的，依照法定程序辦理。根據《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第二十四條，“從事生產經營的納稅人，應當自領取稅務登記證之日起15日內，將其財務會計制度或者財務會計處理辦法報主管稅務機關備案。”，《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發[2000]84號）第十條第二款“納稅人的成本計算方法、間接成本分攤方法和存貨計價方法一經確定，不得隨意變更。確需變更的，應當在下一納稅年度開始前報主管稅務機關批準。否則，影響應納稅所得額的，稅務機關有權調整“稅務機關有權調整”的規定，納稅人的存貨計價方法應當向稅務機關備案，納稅人報送備案的存貨計價方法不得隨意變更，即使因客觀情況發生變化確需變更存貨計價方法的，經稅務機關批準，也應當在下一納稅年度開始前申報，這些變動將在下一個納稅年度根據稅務機關的決定作出，但不在本納稅年度。納稅人未經稅務機關批準改變存貨計價方法，導致本年度銷售成本增加，應納稅所得額減少的，稅務機關有權按照原存貨計價方法調整結轉存貨的成本，并相應降低該部分存貨的成本，使應納稅所得額恢復到原水平。但根據有關法律法規及其精神，擅自改變存貨計價方法，減少當年應納稅所得額的，稅務機關只有權調整應納稅所得額，并要求企業補稅，盡管違規行為應該得到糾正。稅務機關不應當對企業的滯納金、罰款，更不應當認定其構成偷稅漏稅。以上是小編為您整理的相關知識。相信通過以上的知識你已經有了一個大致的了解。如果您仍然遇到任何更復雜的法律問題，歡迎您登錄律師網律師在線咨詢。你知道嗎
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