2011年11月批準籌建,12月25日取得營業執照,2012年1月1日正式生產經營。為此,企業財務人員打電話詢問,企業籌建期間的費用應按開辦費處理,但企業取得工商營業執照前的費用是否應按開辦費處理,如何開具相應的發票、如何處理上述開辦費、如何確認相關虧損年度是首先要解決的問題,一般來說,籌建期是指從企業獲準籌建之日起至開始生產經營之日止的期間(包括試生產和試運行)。
公司成立日期為營業執照上注明的日期,在此期間發生的費用可以稅前扣除,作為開辦費用。開辦費是指企業在籌建期間發生的費用,包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、登記費、匯兌損益、不計入固定資產和無形資產成本的利息等,在此發生的業務招聘費、廣告費、業務宣傳費等,應根據情況審核確認情況進行分析。
其次,企業從事生產經營前發生的費用,應當包括取得工商營業執照前發生的費用,但發票上的名稱應當是企業名稱(企業籌辦機構、投資者或者經營者的名稱,名稱預先核準通知中規定的。如果發票上的名稱與后來注冊的公司名稱不一致,除非能夠提供充分和確鑿的證據證明這兩家公司是同一家公司,否則不能在稅前扣除。第三,關于開業(籌備)費用的處理。
國家稅務總局《關于企業所得稅若干稅務事項匯合的通知》(國稅函[2009]98號)規定,新稅法未將開發(準備)費用明確列為長期待攤費用,企業可以在開業當年一次性扣除,也可以按照新稅法關于長期待攤費用處理的規定處理。一旦選定,就不能更改。開辦費不屬于開業前的稅前扣除項目。稅前扣除的扣除日期為開業后一年。開業前一年不能進行稅前扣除,只能征收。第四,籌建期不能算作虧損年度。《國家稅務總局關于實施企業所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號)明確指出,企業開始生產經營的年度為計算損益的年度。企業從事生產經營前的準備活動期間發生的費用,不計入當期損失,按照國稅函[2009]98號文第九條的規定執行。因此,企業在從事生產經營前的準備活動中發生的準備費用,不計入當期損失。這里所說的企業開始生產經營的年份,是指企業各項資產投入使用的年份,或者對外經營活動開始的年份。
第五,籌建期不需要繳納企業所得稅。《國家稅務總局關于印發〈企業所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》(國稅發〔2009〕79號)第三條規定,納稅人從事生產經營(含試生產、試經營)或者終止經營活動的,應當依法納稅納稅年度中期,無論是否處于減稅、免稅期,無論是否盈利、虧損,均應按照稅法《企業所得稅法》及其實施條例和本辦法有關規定繳納稅款,并最終結算繳納企業所得稅。顯然,企業所得稅匯算清繳的主體是納稅年度內從事生產經營(含試生產、試經營)或者納稅年度中停止經營活動的納稅人。在籌建期間,如果企業沒有生產經營,當然也不必進行最終結算。在這種情況下,企業不需要參與2011年的最終結算。但企業籌建期延至2012年2月,3月起開始生產經營,籌建期與開始生產經營日期在同一年的,以2012年為決算期。
第六,籌備期間業務招待費和廣告費的處理。
《關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》(國家稅務總局公告第15號,2012)規定企業籌建期間與籌建活動有關的業務招待費,可按實際發生額的60%計入企業籌建費用,并按有關規定稅前扣除;所發生的廣告費和業務推廣費,可按實際發生額計入企業籌備費,并按有關規定稅前扣除。你知道嗎
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