1、 母公司編制企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，抵銷分錄的編制是核心問(wèn)題之一，主要取決于兩個(gè)因素。一方面，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的真正意義在于為企業(yè)集團(tuán)相關(guān)報(bào)表使用者提供了企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果等會(huì)計(jì)信息。這些會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)來(lái)自一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體（會(huì)計(jì)主體）企業(yè)集團(tuán)。另一方面，集團(tuán)內(nèi)各成員企業(yè)的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表是編制合并報(bào)表的基礎(chǔ)。這些會(huì)計(jì)報(bào)表提供的信息有時(shí)包括企業(yè)集團(tuán)成員之間的內(nèi)部購(gòu)銷業(yè)務(wù)、投融資業(yè)務(wù)等內(nèi)部交易和投資事項(xiàng)。如果不抵消作為會(huì)計(jì)報(bào)告主體的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)報(bào)表信息的影響，報(bào)表中的某些資產(chǎn)、負(fù)債、利潤(rùn)等項(xiàng)目就會(huì)重復(fù)出現(xiàn)，這將使合并會(huì)計(jì)報(bào)表的失真容忍度更加透明。消除內(nèi)部會(huì)計(jì)事項(xiàng)對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表影響的主要途徑是，按照整體性原則，從本集團(tuán)整體利益的角度，重新確認(rèn)和計(jì)量?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)事項(xiàng)的影響程度和范圍，編制抵銷分錄，并對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的總額進(jìn)行調(diào)整和整理，作為編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的依據(jù)，以取得合并金額填寫(xiě)合并財(cái)務(wù)報(bào)表。二是本集團(tuán)內(nèi)部股權(quán)投資收益的抵銷處理，包括母公司投資于子公司的股權(quán)資本股利收益，以及母公司按投資比例實(shí)現(xiàn)凈收益的投資收益。本集團(tuán)內(nèi)部股權(quán)投資收益的抵銷，一方面，從母公司角度看，本年實(shí)現(xiàn)的部分反映在投資收益科目的金額中，以前年度實(shí)現(xiàn)的部分累計(jì)在年初未分配利潤(rùn)余額中，這將反映在年底的未分配利潤(rùn)中。另一方面，從子公司角度看，本年股利支出主要反映在本年度利潤(rùn)分配中年初未分配利潤(rùn)余額，本年實(shí)現(xiàn)的凈收入反映在年度利潤(rùn)分配和年末未分配利潤(rùn)中。（1）子公司擁有全部股權(quán)時(shí)，抵銷母公司在全資子公司取得的投資收益后，子公司本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為母公司取得的全部投資收益。編制合并利潤(rùn)表，實(shí)際上是將母公司的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、期間費(fèi)用等利潤(rùn)表項(xiàng)目與子公司的相應(yīng)項(xiàng)目合并，即將子公司的凈利潤(rùn)還原為營(yíng)業(yè)收入，合并利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)成本和期間費(fèi)用。為消除子公司凈利潤(rùn)與母公司凈利潤(rùn)的重復(fù)，將母公司投資計(jì)入收益，沖減子公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。因子公司的凈利潤(rùn)和子公司期初的未分配利潤(rùn)構(gòu)成子公司本期可供分配的全部利潤(rùn)，提取盈余轉(zhuǎn)為應(yīng)付母公司利潤(rùn)和期末未分配利潤(rùn)保留。這樣，抵銷分錄就變成貸款：“投資收益”（母公司當(dāng)年增加的投資價(jià)值）；借：“年初未分配利潤(rùn)”（母公司年初未分配利潤(rùn)金額相當(dāng)于子公司年初未分配利潤(rùn)余額）。貸：“盈余公積”和“應(yīng)付利潤(rùn)”（子公司本年分配利潤(rùn)）；貸：“年末未分配利潤(rùn)”（子公司年末未分配利潤(rùn)余額）。2008年1月1日，a公司向B公司現(xiàn)金投資50萬(wàn)元，使B公司成為a公司的全資子公司，2008年，B公司年度凈利潤(rùn)15萬(wàn)元，B公司初始未分配利潤(rùn)5萬(wàn)元，本期盈余公積2萬(wàn)元，分配利潤(rùn)10萬(wàn)元，利潤(rùn)率為100%未分配利潤(rùn)8萬(wàn)元。合并工作底稿應(yīng)當(dāng)編制下列抵銷分錄：

借方：投資收益15萬(wàn)元

初始未分配利潤(rùn)5萬(wàn)元

貸方：提取盈余公積2萬(wàn)元

應(yīng)付利潤(rùn)10萬(wàn)元

未分配利潤(rùn)8萬(wàn)元

（2）抵銷母公司持有子公司部分股權(quán)的投資收益本期公司凈利潤(rùn)分別歸屬于母公司和少數(shù)股東。屬于母公司的部分為母公司的投資收益，屬于少數(shù)股東的部分稱為少數(shù)股東收益。母公司本期投資收益、少數(shù)股東收益和子公司年初未分配利潤(rùn)構(gòu)成子公司本期可供分配利潤(rùn)。編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行抵銷處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)抵銷少數(shù)股東當(dāng)期收入。擬備下列項(xiàng)目：投資收益、年初未分配利潤(rùn)、少數(shù)股東收益。貸方：沖減“提取盈余公積”、“應(yīng)付利潤(rùn)”、“年末未分配利潤(rùn)”分錄。母公司、子公司或子公司持有對(duì)方發(fā)行的債券時(shí)，債權(quán)人公司在到期日收到的利息在損益表中列示為投資收益或沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，債務(wù)人公司在損益表中列示為財(cái)務(wù)費(fèi)用，集團(tuán)內(nèi)部母子公司之間相互持有債券，只是集團(tuán)內(nèi)部資金的轉(zhuǎn)移，既不會(huì)增加企業(yè)集團(tuán)的投資收益，也不會(huì)增加企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)費(fèi)用。因此，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將債權(quán)在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的投資收益與相應(yīng)的利息費(fèi)用沖減，編制借方資產(chǎn)負(fù)債表，貸方：沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”分錄。（1） 按權(quán)益法追溯調(diào)整，對(duì)子公司實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，母公司同時(shí)確認(rèn)投資收益。本集團(tuán)對(duì)子公司實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)是真實(shí)的，則對(duì)母公司同時(shí)確認(rèn)的投資收益進(jìn)行重復(fù)確認(rèn)。所以既然需要調(diào)整，我覺(jué)得這里的關(guān)鍵不是成本法和權(quán)益法的問(wèn)題，而是權(quán)益法調(diào)整中投資收益的重復(fù)確認(rèn)問(wèn)題。之所以采用權(quán)益法進(jìn)行追溯調(diào)整，是因?yàn)樵谛聹?zhǔn)則出臺(tái)之前，控制權(quán)情況是按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整的，只有權(quán)益法才能反映控制權(quán)的關(guān)系。

（2）在抵銷處理中，抵銷分錄可以從子公司的利潤(rùn)分配中理解。借方反映子公司利潤(rùn)分配的來(lái)源（即凈利潤(rùn)+年初未分配利潤(rùn)+其他轉(zhuǎn)入=可供分配利潤(rùn)）；貸方反映利潤(rùn)分配的方向，即提取盈余公積，應(yīng)付投資者利潤(rùn)和年末未分配利潤(rùn)；注：年末未分配利潤(rùn)也必須理解為利潤(rùn)分配方向。可分配利潤(rùn)的來(lái)源必須等于利潤(rùn)分配的目的地。存在少數(shù)股權(quán)的，將子公司的凈利潤(rùn)按股權(quán)比例劃分為母公司投資收益和少數(shù)股東收益，并在借款人中反映。

（3）抵銷分錄不是母公司或子公司賬戶上的正式分錄。這只是編制合并報(bào)表草案的一部分。在合并底單列示主要是沖減個(gè)別公司列示的金額，使其不出現(xiàn)在合并列示。抵銷分錄是報(bào)表項(xiàng)。例如，上述抵銷分錄貸方的應(yīng)付利潤(rùn)既不是會(huì)計(jì)科目的“應(yīng)付利潤(rùn)”，也不是資產(chǎn)負(fù)債表中的流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目，如應(yīng)付股利。是利潤(rùn)分配表中的應(yīng)付利潤(rùn)項(xiàng)目，相當(dāng)于會(huì)計(jì)主體的“利潤(rùn)分配-應(yīng)付利潤(rùn)”。以上是關(guān)于這方面的法律知識(shí)，希望能對(duì)您有所幫助。如果你不幸遇到了一些棘手的法律問(wèn)題，你會(huì)想到entrus