1、 融資租賃承租人資金成本會計處理規(guī)定。租賃合同期滿,在租賃開始日能夠合理確定承租人行使購買租賃資產選擇權的,應當將購買價款計入最低租賃付款額。在租賃開始日,可以合理確定承租人在租賃合同到期時不購買租賃資產。租賃協(xié)議要求承租人或者其關聯(lián)第三人擔保租賃資產殘值的,以承租人或者其關聯(lián)第三人擔保的資產殘值作為最低租賃付款。承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項目的初始直接費用,通常包括印花稅、律師費、差旅費等,計入承租人資產的入賬價值。(2) 未確認融資成本分攤在融資租賃中,承租人支付給出租人的租金包括本金和利息。承租人支付租金時,一方面應當減少長期應付賬款;另一方面,也應當按照一定方法將未確認的融資費用確認為當期融資費用。在租賃期結束時,所有未確認的融資費用應全部售罄。承租人分攤未確認融資費用時,采用實際利率法。(3) 租賃資產折舊:對于金融租賃資產,承租人應采用與自有資產相同的折舊政策。承租人或者第三人對租賃資產殘值提供擔保的,折舊總額為租賃開始日固定資產入賬價值扣除擔保殘值后的余額。承租人或其關聯(lián)第三人未對租賃資產殘值提供擔保的,以折舊總額作為租賃開始日固定資產的入賬價值。(4) 租賃期結束時,首先是對租賃資產返還的會計處理,分為擔保余值和非擔保余值兩種情況。如為保證殘值,借記“長期應付款-融資租賃應付款”(承租人保證殘值)、“累計折舊”(固定資產入賬價值-承租人保證殘值),貸記“固定資產-融資租賃承租人固定資產”(固定資產入賬價值)。如無保證殘值,借記“累計折舊”(固定資產入賬價值),貸記“固定資產-融資租賃承租人固定資產”(固定資產入賬價值)。二是租賃資產的保管和購買。在承租人有優(yōu)先購買選擇權的情況下,在支付購買價款時,借記“長期應付款-融資租賃應付款”科目,貸記“銀行存款”科目;同時,固定資產從“融資租入固定資產”明細賬轉入相關明細賬。績效成本和或有租金在實際發(fā)生時直接計入當期損益。(1) 《企業(yè)所得稅法實施條例(一)》《企業(yè)所得稅法實施條例(二)》《企業(yè)所得稅法實施條例(二)》的有關規(guī)定規(guī)定:“融資租賃的固定資產,租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎,租賃合同未約定的付款總額以資產的公允價值和承租人發(fā)生的相關費用為計稅基礎在簽訂租賃合同的過程中。第四十七條規(guī)定:“融資租賃方式承租人固定資產的租賃費用,應當按照構成融資租賃承租人固定資產價值的部分提取折舊費,分期扣除。”。(2) 《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的有關規(guī)定《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國稅發(fā)[2000]84號)第三十九條規(guī)定:“納稅人以融資租賃方式從出租人取得固定資產的,不得扣除租賃費用,但折舊費用可以按規(guī)定提取”。
根據(jù)稅法規(guī)定,合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用是固定資產的計稅基礎,允許折舊。計算應納稅所得額時,可以從應納稅所得額中扣除,其他費用不予扣除。其中,稅法規(guī)定的支付總額和標準規(guī)定的最低租賃支付額是兩個不同的概念。最低租賃付款額包括租金、承租人或者第三人擔保的資產殘值或者行使優(yōu)先購買權的價款。稅法規(guī)定,企業(yè)應當以實際支出即歷史成本為計稅依據(jù),強調現(xiàn)實。承租人或者第三人擔保的與最低租賃付款額有關的資產的殘值,一般不需要承租人支付。因此,總付款應僅包括行使優(yōu)先購買權的租金和購買價格。以上是小編為您整理的相關知識。相信通過以上的知識你已經有了一個大致的了解。如果您仍然遇到任何更復雜的法律問題,歡迎您登錄律師網律師在線咨詢。你知道嗎
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